Rus Devlet Sosyal Üniversitesi
Ders çalışması
Konu: "Denetim"
Konu hakkında: "Mali (muhasebe) tablolar hakkında denetçi raporu"
Bir öğrenci tarafından tamamlandı IV kurs
Öğretmen tarafından kontrol edildi
Klochkova N.E.
2005
1. Giriş
2. Denetim raporu……………………………………………………..…5
2.1 Denetçi raporunun atanması……………………………………..….5
2.2 Denetim raporunun giriş kısmı………………………………...6
2.3 Denetçi raporunun ana unsurları…………………………....9
13
2.5 Denetçi Raporunda Denetçi Görüşünü Etkileyen Faktörler….16
2.6 Özel Amaçlı Denetçi Raporu……………………..17
2.7 Denetçi raporunun hazırlanması…………………………………….18
2.8 Denetçi raporunun sunumu……………………………………………………………………………………………………24
3. FSUE “Vint” denetçi raporu……..………………………………26
3.1 Denetçi raporunun başlığı…………………………………………………………………………………………………………26
3.2 Denetçi raporunun son bölümü…………………………………………………………27
3.3 Mali tablo biçimleri…………………………………….…31
3.4 Denetim prosedürleri (yönetime rapor)…………………………33
3.5 Analiz ekonomik durum…………………………………………….37
4. Sonuç………………………………………………………………...46
5. Kullanılan literatür listesi
Giriş
Denetim faaliyeti, ancak piyasa ekonomisinin gerekli bir unsuru olan Rusya için oldukça yeni bir olgudur. Bu aktivite fiili denetimi kapsar, örn. bağımsız bir muhasebe meslek mensubu-denetçisinin kamu muhasebesi (mali) tablolarının güvenilirliği hakkında vardığı sonuç ve denetimle ilgili hizmetlerin sağlanması - çok çeşitlidir, ancak kesinlikle bir muhasebe meslek mensubunun yüksek niteliklerini gerektirir.
"Denetim" disiplinini incelerken, bir denetçinin hizmetlerine duyulan ihtiyacın çeşitli koşullar nedeniyle ortaya çıktığını öğrendim:
1) derleyicileri (yönetim), aralarında bir ihtilaf olması durumunda, bu bilgilerin kullanıcıları (sahipleri, yatırımcılar, alacaklılar);
2) alınan kararların sonuçlarının bilgi kalitesine bağımlılığı;
3) bilgileri doğrulamak için özel bilgiye duyulan ihtiyaç;
4) kullanıcıların kaliteyi değerlendirmek için erişebilecekleri bilgi eksikliği.
Bunlar ve diğer bir dizi neden, bu tür hizmetleri sağlamak için uygun eğitim, nitelik, deneyim ve izne sahip bağımsız uzmanların hizmetlerine yönelik kamu ihtiyacının ortaya çıkmasına neden olmuştur. Denetim hizmetleri, finansal bilgilerin güvenilirliğini sağlayan aracı hizmetlerdir.
Güvenilir bilgilerin mevcudiyeti, sermaye piyasasının etkinliğinin artırılmasını mümkün kılar ve çeşitli ekonomik kararların sonuçlarını değerlendirmeyi ve tahmin etmeyi mümkün kılar. Zorunlu olmadığı durumlarda bile denetim yapılması kuşkusuz önemlidir.
Piyasa koşullarında işletmelerin, kredi kurumlarının, diğer ekonomik kuruluşların mülkiyetin kullanımı için sözleşme ilişkisine girmeleri, Para, ticari işlemler ve yatırımlar. Bu ilişkilerdeki güven, işlemlerdeki tüm katılımcıların finansal bilgileri alma ve kullanma becerisiyle desteklenmelidir. Bilgilerin güvenilirliği bağımsız bir denetçi tarafından onaylanmıştır.
Sahipler ve her şeyden önce kolektif sahipler - hissedarlar, hissedarlar - ve alacaklılar, işletmenin tüm çok sayıda ve genellikle çok karmaşık işlemlerinin yasal olduğunu ve genellikle beyanlara doğru bir şekilde yansıtıldığını bağımsız olarak doğrulama fırsatından mahrumdurlar, çünkü genellikle bunu yapmazlar. hesaplara erişimleri vardır, ilgili deneyimleri yoktur ve bu nedenle denetçilerin hizmetlerine ihtiyaç duyarlar.
Devletin ekonomi ve vergilendirme alanında kararlar alması, hakimler, savcılar ve müfettişlerin ilgilendikleri mali tabloların güvenilirliğini doğrulaması için işletmelerin sonuçları ve bunların yasalara uygunluğu hakkındaki bilgilerin bağımsız olarak doğrulanması gerekir.
Bu dönem ödevi denetim raporunun amacının ne olduğunu, ana unsurlarını, denetim raporunun nasıl hazırlandığını ve sunum prosedürünü göstermektir.
Çalışmamın amacı, denetim raporunun hazırlanma ilkesini, bileşimini ve içeriğini somut bir örnek üzerinde göstermek ve ayrıca FSUE “Vint” denetim raporunun içeriğini Standart No. 6 ile karşılaştırmaktır.
TEFTİŞ RAPORU
Denetçi raporunun atanması
Denetim faaliyetlerine ilişkin federal yasaya göre Rusya Federasyonu bir denetim raporu, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik, federal denetim kurallarına (standartlarına) uygun olarak hazırlanmış ve denetim kuruluşunun veya bireysel denetçinin yerleşik olarak ifade edilen görüşünü içeren resmi bir belgedir. denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe kayıtlarını tutma prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında form.
Bir ekonomik kuruluşun mali tablolarına ilişkin denetçi raporu, denetim firmasının, mali tabloların tüm önemli yönleriyle ilgili olarak Türkiye'deki muhasebe ve raporlamayı düzenleyen düzenleyici kanuna uygunluğuna ilişkin denetim firmasının değerlendirmesini ifade etmesi gereken bu tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşünü içerir. Rusya Federasyonu.
Bir ekonomik işletmenin mali tablolarının denetiminin sonuçlarına dayanarak, denetim firması, bu tabloların güvenilirliği hakkında koşulsuz olumlu veya değiştirilmiş bir görüş şeklinde bir görüş bildirir.
6 No'lu "Mali (Muhasebe) Tablolara İlişkin Denetçi Raporu" Standardına göre, denetçi raporu üç bölümden oluşmalıdır: giriş, analitik ve nihai. Denetim raporuna, denetiminin yapıldığı ekonomik kuruluşun mali tabloları eşlik etmelidir.
Denetçi raporunun giriş bölümü.
Denetim firması tarafından düzenlenen denetim raporunun giriş bölümü şunları içermelidir:
bir bütün olarak belgenin adı - "Denetçi raporu";
denetim firmasının yasal adresi ve telefon numaraları;
denetim firmasına denetim faaliyetlerini yürütmesi için lisans veren kuruluşun numarası, veriliş tarihi ve adı ile lisansın geçerlilik süresi;
denetim firmasının devlet tescil belgesinin numarası;
denetim firmasının hesap numarası;
denetime katılan tüm denetçilerin soyadı, adı ve soyadı;
Denetim raporunun giriş kısmı şunları içerir: denetim gerçeğinin bir beyanı; denetim nesnesinin eksiksiz ve doğru bir açıklaması; belirtisi düzenleyici yapı mali tablolar buna göre hazırlanmıştır.
Yukarıdaki paragrafın ilk sözlerinde denetçi, sonucun belirli bir çalışma sonucunda oluştuğunu kullanıcılara bildirir. Aynı zamanda, işin niteliği açıkça belirtilir, yani denetim, özel bir mesleki prosedürler ve eylemler dizisidir. Bu, denetime ek olarak, bu firmanın kuruluşlara denetimle uyumlu başka hizmetler sunabilmesi nedeniyle önemlidir: tematik denetimler, mali ve ekonomik faaliyetlerin analizi, muhasebe, raporlama, vergilendirme, mevzuat vb.
Bir denetimin, denetim hizmetlerinin bir parçası olan diğer denetimlerden en önemli farkları şunlardır:
Mali tabloların denetimi, kuruluş yönetiminin çıkarları için değil, dış piyasa katılımcılarının çıkarları için gerçekleştirilir. İkincisi, yalnızca hissedarların ve diğer raporlama kullanıcılarının bir temsilcisi olarak hareket eder, isteklerini yerine getirir ve bir denetçinin işe alınmasını organize eder;
Denetçi, bağımsız olarak (yönetimden bağımsız olarak) kuruluşun raporlaması hakkında bir görüş oluşturmak için gereken işin kapsamını belirler, bu tür çalışmaların biçimlerini ve yöntemlerini seçer. Bunu yaparken, sadece tarafından yönlendirilir profesyonel standartlar ve etik, kendi deneyimi ve bilgisi;
Denetim sırasında, mali tablolar tek bir gösterge sistemi olarak kabul edilir. Münferit göstergeler, işlem ve işlemler bu sıfatlarıyla denetime tabi değildir.
Denetim nesnesinin açıklaması şunları içerir:
denetime tabi tutulan mali tabloların adı;
raporlama tarihi ve raporlama dönemi;
raporlayan kuruluşun adı.
Görüşte belirtilen raporlama tarihi, denetçinin kuruluşun mali tablolarıyla herhangi bir eylemi durdurduğu anı belirleyen raporun kendisinin imzalanma tarihi ile birlikte değerlendirilmelidir.
Raporlama tarihi ile denetçi raporunun imzalanma tarihinin karşılaştırılması, kuruluşun sözde "raporlama tarihinden sonraki olayları" dikkate alması gereken süreyi belirlemenizi sağlar. Muhasebe kurallarına göre finansal tablolar, raporlama tarihinden sonra gerçekleşmiş ancak bu tabloları etkileyebilecek olayları yansıtır. Bu alaka düzeyini garanti eder.
Denetim konusu tanımının ayrılmaz bir parçası, ekonomik kuruluşun adının belirtilmesidir. Denetim raporu, organizasyonel ve yasal biçim de dahil olmak üzere, kurucu belgelerine uygun olarak ekonomik varlığın tam şirket adını içerir.
Denetim firmasının sorumluluğu, yalnızca denetime dayanarak bu beyanlar hakkında görüş bildirmektir. Bu nedenle, denetçi yalnızca ifade edilen görüşten sorumludur ve bu tür beyanların güvenilirliğinden sorumlu değildir.
Sorumluluk dağılımını tanımlamanın önemi üç açıdan ele alınmalıdır. İlk olarak, sonuç ve raporlamanın kullanıcısı bunu bilmeli ve anlamalıdır. Kullanıcının raporlama ile ilgili herhangi bir iddiası varsa, bunları kime sunacağını bilmesi gerekir. İkinci olarak, bu hüküm mali tablolarla bağlantılı olarak ekonomik işletme ile denetçi arasındaki ilişkiyi resmen düzenler. Üçüncüsü, görüş veren denetim kuruluşuna karşı hukuka aykırı iddialarda bulunulmasına bir nevi engel teşkil etmektedir.
Denetçi raporunun tüm kullanıcılar tarafından mali tabloların %100 kabulünü sağlaması beklenmemelidir. Her denetçi raporu böyle bir tanıma sağlamaz. Raporlama, geçmişe, geleneklere, mükemmel bir üne, gerçek bağımsızlığa ve yüksek nitelikli personele sahip bir denetçi tarafından onaylandığında daha güvenilirdir.
Ana elementler denetim sonuçlar
Denetçi raporu şunları içerir:
bir isim;
b) muhatap;
c) Denetçi hakkında aşağıdaki bilgiler:
Bireysel denetçi için organizasyonel ve yasal biçim ve ad - soyadı, adı, soyadı ve tüzel kişilik oluşturmadan faaliyetler yürüttüğünün bir göstergesi;
Konum;
Devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi;
Sayı, denetim faaliyetlerini yürütmek için lisans verme tarihi ve lisansı veren kuruluşun adı ve ayrıca lisansın geçerlilik süresi;
Akredite bir profesyonel denetim derneğine üyelik;
d) denetlenen kurum hakkında aşağıdaki bilgiler: yasal şekli ve adı; yer;
devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi; yürütülen faaliyet türleri için lisanslar hakkında bilgi;
e) giriş kısmı;
e) denetimin kapsamını açıklayan bir bölüm;
h) denetçi raporunun tarihi; i) denetçinin imzası.
Denetçi raporunun biçim ve içeriği, kullanıcı tarafından anlaşılmasını kolaylaştırmak ve olağandışı durumların ortaya çıkması durumunda tespit edilmesine yardımcı olmak için tutarlı olmalıdır.
Denetçi raporunu diğer kişiler, örneğin denetlenen kuruluşun yetkilileri, yönetim kurulu tarafından hazırlanan raporlardan ayırmak için denetçi raporunun "Mali (Muhasebe) Tablolara İlişkin Denetçi Raporu" başlığı olmalıdır.
Denetçi raporu, Rusya Federasyonu mevzuatı ve/veya denetim sözleşmesi tarafından öngörülen kişiye gönderilmelidir. Kural olarak, denetim raporu denetlenen kuruluşun sahibine (hissedarlarına), yönetim kuruluna vb. hitaben yazılır.
Denetçi raporu, denetlenen kuruluşun raporlama dönemini ve yapısını gösteren denetlenmiş mali (muhasebe) tablolarının bir listesini içermelidir.
Denetçi raporu, muhasebe kayıtlarını tutma, mali (muhasebe) tabloları hazırlama ve sunma sorumluluğunun denetlenen işletmeye verildiğine dair bir ifade ve denetçinin sorumluluğunun yalnızca bu mali tabloların güvenilirliği hakkında bir görüş bildirmek olduğuna dair bir ifade içermelidir. denetime dayalı beyan. muhasebe) tüm önemli açılardan raporlama ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu.
Denetçi raporu, denetimin kapsamını tanımlamalı ve denetimin federal yasalara, federal denetim kurallarına (standartlarına), iç kurallar denetçinin üyesi olduğu mesleki denetim kuruluşlarında veya diğer belgelere uygun olarak yürürlükte olan denetim faaliyetlerinin (standartları). Denetim kapsamı, denetçinin içinde bulunulan şartlar altında gerekli gördüğü denetim prosedürlerini kabul edilebilir bir önemlilik düzeyine dayalı olarak uygulama kabiliyetini ifade eder. Bu, kullanıcıya denetimin Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerine, kurallarına ve standartlarına uygun olarak yürütüldüğüne dair güven vermek için gereklidir.
Denetçi raporu, denetimin mali (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair makul güvence sağlamak üzere planlandığı ve yürütüldüğüne dair bir beyan içermelidir.
Denetçi raporu, denetimin seçici bir şekilde yürütüldüğünü ve aşağıdakileri içerdiğini belirtmelidir:
denetlenen işletmenin mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin mali (muhasebe) tablolarındaki bilgilerin değerini ve açıklamasını doğrulayan kanıtları test etme temelinde incelemek; muhasebe ilke ve yöntemlerinin yanı sıra mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasına ilişkin kuralların değerlendirilmesi;
Mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasında denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından elde edilen temel tahminlerin belirlenmesi;
Tahmin etmek Genel fikir mali (muhasebe) tablolarda.
Denetçi raporu, denetimin mali (muhasebe) tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında bir görüş bildirmek için yeterli gerekçeler sağladığına dair denetçinin beyanını içermelidir.
Denetçinin görüşünü ifade etmek için aşağıdaki kelimeler kullanılır: “Görüşümüze göre, “Y” kuruluşunun finansal (muhasebe) tabloları tüm önemli açılardan adil bir şekilde yansıtmaktadır ...”
Denetçi raporu, denetlenen kurumun muhasebe ve mali (muhasebe) tablolarının hazırlanmasına ilişkin temel ilke ve yöntemleri (uygulanan prosedür) açıkça belirtmelidir.
Mali (muhasebe) tabloların muhasebeleştirilmesi ve hazırlanmasına ilişkin temel ilke ve yöntemler, Rusya Federasyonu'nun ilgili düzenleyici yasal düzenlemeleri ile belirlenir.
Mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşe ek olarak, denetçi raporunda bu tabloların diğer gerekliliklere ve ayrıca mali tablolarla ilgili diğer belge ve işlemlere uygunluğu hakkında bir görüş verilmesi gerekebilir. ve Rusya Federasyonu mevzuatına göre zorunlu denetime tabi olmaları halinde, denetlenen kuruluşun ekonomik faaliyetleri.
Denetçi, denetimin tamamlandığı tarihi denetçi raporunda belirtmelidir, çünkü bu durum kullanıcıya, mali (muhasebe) tabloların meydana gelen olaylar ve işlemler üzerindeki etkisini denetçinin dikkate aldığına inanması için sebep sağlar. denetimin tamamlandığı tarihten denetçinin sonuçları imzaladığı tarihe kadar.
Denetçinin, denetlenmekte olan kurumun yönetimi tarafından hazırlanan ve sunulan finansal (muhasebe) tablolar hakkında bir denetçi raporu düzenlemesi gerektiğinden, denetçi, raporunda mali (muhasebe) tabloların imzalanma veya onaylanma tarihinden önceki bir tarihi belirtmemelidir. ) denetlenen kurumun yönetiminin beyanları.
Denetçi raporu, denetçi başkanı veya başkanı tarafından yetkilendirilen kişi ve denetimi yürüten kişi (denetim yürüten kişi) tarafından yeterlilik belgesinin numarasını ve geçerliliğini gösteren imzalanmalıdır. Bu imzalar mühürlü olmalıdır. Denetim, denetimi bağımsız olarak yürüten bağımsız bir denetçi tarafından gerçekleştirilmişse, denetim raporu yalnızca bu denetçi tarafından imzalanabilir.
Denetim raporuna, Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uygun olarak denetlenen kuruluş tarafından tarih atılan, imzalanan ve mühürlenen, görüş bildiren mali (muhasebe) tablolar eşlik eder. . Denetçi raporu ve belirtilen raporlama tek bir pakette ciltlenmeli, sayfalar numaralandırılmalı, bağlanmalı ve paketteki toplam yaprak sayısını gösteren denetçi mührü ile mühürlenmelidir. Denetim raporu, denetçi ve denetlenen kuruluş tarafından üzerinde anlaşmaya varılan nüsha sayısında hazırlanır, ancak hem denetçi hem de denetlenen kuruluş, denetim raporunun ve ekli mali (muhasebe) tabloların en az bir kopyasını almalıdır.
Çeşit denetim sonuçlar
Federal Kural (Standart) No. 6 "Mali (Muhasebe) Tablolarına İlişkin Denetçi Raporu" uyarınca, denetim raporları, denetçilerin tabloların güvenilirliği hakkındaki görüşlerine bağlı olarak koşulsuz olarak olumlu ve değiştirilmiş raporlara bölünebilir.
Koşulsuz olumlu bir sonuç, herhangi bir yorum veya çekince olmaksızın denetçilerin görüşünü içerir.
Denetçi, mali (muhasebe) tabloların mali durumu ve denetlenen kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçları hakkında güvenilir bir fikir verdiği sonucuna vardığında, denetim raporunda koşulsuz olarak olumlu bir görüş belirtilmelidir. Rusya Federasyonu'nda yerleşik muhasebe ve mali (muhasebe) tabloların hazırlanması ilkeleri ve yöntemleri.
Denetçi raporu aşağıdaki durumlarda değiştirilmiş sayılır:
Denetçi görüşünü etkilemeyen ancak denetlenen kuruluşla gelişen ve finansal (muhasebe) tablolarda açıklanan herhangi bir duruma kullanıcıların dikkatini çekmek amacıyla denetçi raporunda açıklanan faktörler;
Denetçi Görüşünü Etkileyen ve Sınırlı Olumlu Görüşe, Görüş Vermekten Kaçınmaya veya Olumsuz Görüşe Yol Açabilecek Faktörler.
Belirli koşullar altında, denetçi raporu, mali (muhasebe) tabloları etkileyen duruma dikkat çeken ancak mali (muhasebe) tabloların açıklayıcı notlarında dikkate alınan bir bölüme yer verilerek değiştirilebilir.
Denetçi, gerekirse denetlenen işletmenin süreklilik ilkesine uygunluğuna ilişkin hususu belirten bir bölüm ekleyerek denetçi raporunu değiştirmelidir.
Denetçi ayrıca, açıklanması gelecekteki olaylara bağlı olan ve finansal (muhasebe) tablolar üzerinde etkisi olabilecek önemli bir belirsizliği (işletmenin sürekliliği dışında) gösteren bir kısım ekleyerek denetçi raporunu değiştirmeyi de düşünmelidir.
Denetçi görüşünün etkilemeyen kısmı genellikle görüş kısmından sonra yer alır ve bu durumun denetçi görüşüne bir nitelik eklenmesini gerektirmediğine dair bir gösterge içerir.
Devam eden bir işletmeyi veya önemli bir belirsizlik sorununu açıklayan dikkat çekici bir bölümün dahil edilmesi, denetçinin denetçi raporunun düzenlenmesindeki sorumluluklarını yerine getirmesi için genellikle yeterlidir. Ancak bazı durumlarda, örneğin Büyük bir sayı finansal (muhasebe) tablolar için önemli olan belirsizlik faktörlerinin varlığında, denetçi, bunlara dikkat çeken bir bölümü dahil etmek yerine, bunların güvenilirliği hakkında görüş vermeyi reddetmeyi uygun görebilir. Bu yönü.
Denetçi ayrıca, mali (muhasebe) tablolar üzerinde önemli bir etkisi olmayan ve mali tablolara ilişkin açıklayıcı notlarda açıklanmayan (yeterince açıklanmayan) veya yanlış açıklanan bir duruma dikkat çeken bir bölüm ekleyerek denetçi raporunu değiştirmelidir. (muhasebe) beyanları. Örneğin, denetçinin görüşüne göre finansal (muhasebe) tablolarda yer alan herhangi bir açıklamanın değiştirilmesi veya eklenmesi gerekliyse ve denetlenen kuruluş bu tür değişiklikleri veya eklemeleri yapmayı reddederse, denetçi raporuna şunları ekleyebilir: böyle bir duruma dikkat çeken bir kısım. Böyle bir bölüm, bir denetçi raporunun hazırlanmasına ilişkin olarak Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen ek gereklilikler varsa da dahil edilebilir.
Aşağıdaki durumlardan en az birinin mevcut olması ve muhakemesine göre bu durumun mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli bir etkiye sahip olması veya olma ihtimalinin bulunması durumunda denetçi koşulsuz olarak olumlu görüş bildiremeyebilir:
a) denetçinin çalışma kapsamına ilişkin bir sınırlama vardır;
b) aşağıdaki hususlarda yönetimle bir anlaşmazlık vardır; seçilen muhasebe politikasının kabul edilebilirliği; uygulama yöntemi;
finansal (muhasebe) tablolarda bilgi ifşasının yeterliliği.
"a" paragrafında atıfta bulunulan koşullar, şartlı görüşe veya görüş vermekten kaçınmaya yol açabilir.
b) bendinde atıfta bulunulan koşullar, şartlı görüş veya olumsuz görüş verilmesine yol açabilir.
Denetçi, olumlu görüş vermenin mümkün olmadığı sonucuna varırsa, ancak yönetimle olan bir anlaşmazlığın veya denetimin kapsamı üzerindeki bir sınırlamanın olumsuz bir görüş veya olumsuz görüş gerektirecek kadar önemli veya yaygın olmadığı sonucuna varırsa, şartlı görüş verilmelidir. görüş reddi.. Şartlı görüş şu ifadeyi içermelidir: “koşulların etkisi dışında…” (çekincenin geçerli olduğu koşulları belirtiniz).
Görüş vermekten kaçınma, denetimin kapsamına ilişkin sınırlamanın, denetçinin yeterli kanıt elde edemediği ve bu nedenle mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildiremeyeceği kadar önemli ve derin olduğu durumlarda ortaya çıkar.
Olumsuz görüş, yalnızca, yönetimle olan herhangi bir anlaşmazlığın mali tablolar üzerindeki etkisi o kadar önemliyse ve denetçinin, denetçi raporundaki bir sorumluluk reddinin mali (muhasebe) tabloların yanıltıcı veya eksik niteliğini açıklamak için yeterli olmadığı sonucuna varması durumunda verilmelidir. .
Denetçi, koşulsuz olumlu dışında herhangi bir görüş bildirirse, bunun tüm nedenlerini denetçi raporunda açıkça açıklamalı ve mümkünse, mali (muhasebe) tablolar üzerindeki olası etkiyi sayısallaştırmalıdır. Kural olarak, bu bilgiler ayrı bir bölümde, bir önceki bölümde bir görüş beyanı veya görüş bildirmekten kaçınma ile birlikte düzenlenir ve finansal (muhasebe) dipnotlarında (varsa) daha ayrıntılı bilgilere bir bağlantı içerebilir. ) ifadeler.
Faktörler , etkileyen üzerinde fikir denetçi denetim hapis cezası
Bazen, denetlenen işletme tarafından denetçinin çalışmasının kapsamına ilişkin sınırlar belirlenebilir (örneğin, denetim sözleşmesinin şartları, denetçinin gerekli gördüğü denetim prosedürlerini uygulayamayacağını şart koşuyorsa). Denetim şartlarının getirdiği sınırlama, denetçinin görüş vermekten kaçınmayı gerekli gördüğü şekildeyse, denetim Rus kanunları tarafından gerekli olmadıkça, denetçi normalde böyle bir sözleşme için kabul edilmeyecektir. Ayrıca, böyle bir kısıtlama, denetçinin Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen yükümlülüklerini yerine getirmesini engellediğinde, denetçi bir denetim görevinin yerine getirilmesi için alınmamalıdır;
Denetimin kapsamına ilişkin bir sınırlama, koşullara bağlı olabilir (örneğin, denetçinin atanma zamanı, envanter sayımını denetlemesine izin vermiyorsa). Denetçinin görüşüne göre, denetlenen kuruluşun muhasebe belgelerinin eksik olması veya Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uymaması veya denetçinin denetim prosedürlerini yerine getirememesi durumunda da kapsamın sınırlandırılması mümkündür. gerekli görüyor. Bu tür durumlarda denetçi, yeterli kanıt elde etmek için olası alternatif prosedürleri uygulamalıdır.
Denetçinin çalışma kapsamına ilişkin bir sınırlama, şartlı görüş veya görüş vermekten kaçınmayı gerektiriyorsa, denetçi raporu, sınırlamanın bir tanımını ve sınırlama olmasaydı mali (muhasebe) tablolarda gerekli olabilecek olası düzeltmeleri içermelidir. .
Denetçi, seçilen muhasebe politikasının kabul edilebilirliği, uygulama yöntemi veya mali (muhasebe) tablolardaki bilgilerin açıklanmasının yeterliliği gibi konularda denetlenen kuruluşun yönetimiyle anlaşmazlıklar yaşayabilir / Bu tür anlaşmazlıklar önemli ise mali (muhasebe) tabloları, denetçi çekinceli veya olumsuz görüş içeren bir görüş vermelidir.
Denetim çözüm özel hedef
Özel amaçlı denetçi raporu, belirli finansal bilgilere ilişkin bir görüştür; Belirli bir amaç için hazırlanmış finansal bilgiler, özellikle:
Mali tabloların münferit bileşenleri hakkında;
Farklı bir muhasebe esasına göre belirli bir amaç için hazırlanan mali tablolar hakkında;
Gelir vergisi beyanında;
Alacakların gerçekliği hakkında;
Sözleşmelerin ifasında;
Kâr dağıtımının geçerliliği konusunda;
Özet (birleştirilmiş) raporlama hakkında.
Mali tablolar standart dışı ise ve özel bir amaç için hazırlanmışsa, denetçi görüşünde buna atıfta bulunmalı ve raporlama esaslarının yasal, düzenleyici ve yönlendirici materyallerle çelişmediğinden emin olmalıdır.
Mali tabloların münferit bileşenlerini (örneğin, alacaklar, stoklar, ödenen vergiler) kontrol ederken, denetçinin münferit raporlama göstergeleri arasındaki ilişkinin farkında olması ve münferit mali tablo kalemlerinin önemli etkileşimini değerlendirmesi gerekir. Ek olarak, kontrol edilen makalelerin önemliliğinin değerlendirilmesi gereklidir.
Denetçi, sözleşmelerin performansına ilişkin raporları incelerken, görüşünü açıklarken, işletmenin sözleşmenin gerekliliklerine uyup uymadığını belirtmelidir.
Bazı durumlarda işletmeler, resmi olarak onaylanmış olanlar dışında özet (konsolide) mali tablolar hazırlayarak işletmenin mali performansı ve mali durumuna ilişkin yalnızca ana noktalarla ilgilenen kullanıcı gruplarını bilgilendirir. Bu durumda, denetçi raporu genellikle şunları içerir:
konsolide mali tablolardaki bilgilerin temel bilgilerle uygunluk derecesi hakkında görüş;
konsolide finansal tablolardaki bilgilere ilişkin yorumlar.
Denetçi raporunun hazırlanması
Denetçi raporu, türlerinden birinde (koşulsuz olarak olumlu, koşullu olarak olumlu, olumsuz, görüş bildirmekten kaçınarak) özlü bir biçimde ifade edilen denetçi çalışmasının sonucudur.
Denetim firmaları tarafından geliştirilen bir denetim raporu hazırlama prosedürlerinde, denetim kurallarının (standartlarının) gereklilikleri dikkate alınmalıdır. Bunların en önemlileri "Mali tablolar hakkında bir denetçi raporu hazırlama prosedürü" , "Denetçinin, denetim sonuçlarına dayalı olarak iktisadi işletme yönetimine verdiği yazılı bilgi" , "Denetçi raporunun imzalanma tarihi ve mali tabloların hazırlanma ve sunulma tarihinden sonra meydana gelen olayların rapora yansıtılma tarihi" , "Denetçinin mali tablolardaki yanlış bildirimleri belirlemedeki eylemleri" , "İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği" .
Denetim raporunun oluşumu, plan ve programın tüm bölümleri için denetim sonuçlarının özetlenmesi ve değerlendirilmesi sürecinde gerçekleşir.
Denetim sonuçlarını değerlendirme prosedürü şunları içerir:
Çalışma kağıtlarının gözden geçirilmesi ve nihai çalışma kağıtlarının hazırlanması;
Belirlenen sapmaların öneminin değerlendirilmesi;
Denetim kanıtının yeterliliğinin değerlendirilmesi;
İşletmenin sürekliliği ilkesine ilişkin faktörlerin değerlendirilmesi;
Finansal tablolarda bilgilerin sunumu ve açıklanmasının değerlendirilmesi;
Raporlama tarihinden sonraki olayların değerlendirilmesi;
denetçinin denetim sonuçları hakkında yönetime yazılı bilgilerinin hazırlanması;
Bir denetim raporu hazırlamak.
Denetim sırasında değerlendirilen bilgilerin çoğu, denetlenen ekonomik kuruluşun muhasebe kayıtlarında, birincil belgelerinde ve raporlamasında yer alan gerçeklere dayalıdır. Yalnızca bazı durumlarda denetçiler, finansal bilgileri tahminlere ve tahminlere dayalı olarak değerlendirir.
Mevcut denetim uygulaması, bir ekonomik kuruluşun uzmanlarının denetim sonuçlarını ve hesaplamalarını değerlendirirken, denetçilerin belirli bir dereceye kadar mesleki ihtiyata uymaları gerektiğini doğrulamaktadır.
Denetçi, aşağıdaki gibi durumlarda önemli uygunsuzlukların varlığına işaret eden koşulları objektif olarak değerlendirmelidir:
İktisadi kuruluş personeli tarafından bilinen ancak denetçilere açıklanmayan hataların tespit edilmesiyle ilgili gerçekler;
Doğrulama için gerekli birincil belge veya verilerin denetçiye zamanında sağlanmadığı ticari işlemler;
Uzmanların hesaplanan verilerindeki tutarsızlıklar;
Envanter verileri ile uygun şekilde analiz edilmemiş ve düzeltilmemiş ilgili hesaplar arasında kaydedilmemiş önemli tutarsızlıklar;
Önemli tutarsızlıklara dair kanıt eksikliği ve denetçi sorgularına beklenen yanıtların alınamaması;
Gerekli birincil belgelerin veya ilgili izin talimatlarının sağlanmadığı, doğrulama için seçilen ticari işlemler.
Toplanan kanıtların yeterliliği değerlendirilirken, bu koşulların belirlendiği aşama (planlama, denetim) dikkate alınmalıdır. Denetçiler ayrıca maddi hata riskine ilişkin bir ilk değerlendirmeyi ve ayrıntılı denetim planlarını dikkate almalıdır. Bu tür durumlar planlama aşamasında belirlenir ve dikkate alınırsa, denetçinin toplanan kanıtların yeterliliğini ve planlanan ve ek denetim prosedürlerini gerçekleştirmenin fizibilitesini değerlendirmesi gerekir.
Denetimin ana aşamalarının sonuçları, denetim prosedürlerinin hedeflerine ulaşılıp ulaşılmadığının bir değerlendirmesiyle birlikte çalışma belgelerine kaydedilmelidir. Bu nedenle, programın "Alacak hesaplarının kontrol edilmesi ve ödenebilir hesaplar"Aşağıdaki gibi prosedürlerin sonuçlarının analiz edilmesi ve değerlendirilmesi tavsiye edilir:
müteakip nakit makbuzlar ve ilgili hesapların bakiyesinden yapılan ödemelerdeki birincil belgelerin doğrulanması. Denetçiler genellikle bilanço tarihinden sonraki dönem için yapılan ödemeleri incelerler. son gun denetim. Bu kontrolün sonuçları, muhasebe verilerinin güvenilirliğini, kısa vadeli yükümlülükler bilançosundaki yansımanın eksiksizliği ve gerçekliği açısından değerlendirmemizi sağlar. Bu prosedür sonucunda elde edilen cari borçların eksiksiz ve gerçek olduğuna dair kanıtlar, mali tabloların hazırlanma tarihinden sonra ödenen borç tutarları açısından yeterli olarak değerlendirilebilir. Daha sonra denetçi, ödeme ile teyit edilen ve edilmeyen borç tutarlarının önemliliğini ve bu değerlendirmenin kısa vadeli yükümlülüklerin güvenilirliği hakkında bir görüş oluşumu üzerindeki etkisini değerlendirir;
hesapların, mali tabloların düzenlenme tarihinden sonra düzenlenen mali açıdan sorumlu kişilerin raporları ile muhasebe verilerine göre bir bakiye ile mutabakatı Mali tabloların hazırlanma gününden önce alınan mallar, verilen hizmetler ve yapılan işler için alınan tüm faturalar, muhasebe ve raporlamaya yansıtılmalıdır. Bu nedenle, mali açıdan sorumlu kişilerin bilanço tarihinden sonra hazırlanan hesap ve raporlarındaki tarihlerin, mal ve borçların yansımasının eksiksiz ve doğru olduğunu ("eksiksiz") doğrulamak için uzlaştırılması tavsiye edilir;
fatura verileri, mali açıdan sorumlu kişilerin raporları ve ödeme belgeleri ile mevcut bakiyelerin mutabakatı. Alacak ve borçların tutarı, ekonomik işletmenin mali durumu için önemli ise, denetçiler muhasebenin doğruluğunu ve doğruluğunu kontrol etmeli ve muhasebe verilerine göre yükümlülüklerde fazlalık olup olmadığını tespit etmelidir. Bu durumda, birincil belgeleri analitik muhasebe kayıtlarında (dergilerde, bilançoda veya ciro tablosunda) yer alan bilgilerle doğrulamak gerekir, çünkü bunların fazla tahmin edilme olasılığı daha yüksek olduğundan, önce en büyük bakiyeleri seçin. Elde edilen verilere dayanarak, muhasebe kayıtlarında (örneğin, aynı hesabın iki kez muhasebe kayıtlarına yansıması, vb.) Tanımlanan aşırı borç beyanının (alacak ve borç hesapları) önemini değerlendirmek gerekir;
tedarikçiler ve diğer karşı taraflarla yapılan anlaşmaların teyidi. Denetim sırasında teyit alınması zorunlu değildir. Bununla birlikte, bazı durumlarda, bu prosedür en yararlı olabilir. Örneğin, tedarikçilerden alınan yanıtlar aşağıdakileri doğrulamak için kullanılabilir:
Tedarikçilerden alacak hesapları onların geçerli talebidir;
Muhasebe verileri, tedarikçilere olan tüm mevcut borçları içerir;
Edinilen maddi kaynaklar, verilen hizmetler ve yapılan işler ilgili raporlama dönemine yansıtılır.
Aynı zamanda, bir yükümlülük denetimi yapılırken karşı taraflardan onay alma ihtiyacını gösteren faktörleri not etmek gerekir: zayıf bir iç satın alma kontrolü yapısı; finansal zorluklar; envanter kalemleri için bakiyelerin çekilmesinde veya borçların doğrulanmasında hataları gösteren gerçekler; çeşitli tedarikçilerden yapılan büyük hacimli satın almalar; Bilanço tarihi itibariyle satın alma raporu düzenlenmemiştir.
Doğrulama prosedürünün sonuçlarını özetleyerek, her şeyden önce güvenilirliklerini değerlendirmek gerekir. Aynı zamanda yazılı ve sözlü olarak teyit edilen borcun büyüklüğü ve önemi değerlendirilir. Yazılı olarak elde edilen kanıtlar daha güvenilir kabul edilir. Yazılı teyitlerin güvenilirliği, uygulamalarının doğruluğuna bağlıdır. Teyitlerin güvenilirliğinin analizine dayanarak, teyit edilmiş ve teyit edilmemiş borç tutarlarının önemliliği ve elde edilen kanıtların yükümlülüklerin güvenilirliğine ilişkin denetçi görüşünü oluşturmak için yeterliliği değerlendirilir;
alacak ve borçların analitik muhasebesi verilerinin kimliğinin doğrulanması. Birincil belgelerin mutabakatı veya alacak ve borçların teyidi ile bağlantılı olarak, denetçiler, ödemeler için analitik muhasebe kayıtlarını kontrol etmeli ve ayrıca bunları Genel Muhasebe verileriyle karşılaştırmalıdır. Yerleşim hesaplarını analiz ederken, aşağıdakiler tanımlanabilir:
tedarikçi hesaplarındaki borç bakiyeleri;
Yetkililer, müdürler, iştirakler ve iştirakler ile diğer ilgili taraflara olan borçlar;
Borç hesaplarında olağan dışı büyük düzeltmeler;
Süresi dolmuş veya zamanaşımı süresi dolan ödenmemiş faturalar.
Belirtilen tüm miktarlar nihai çalışma belgelerinin hazırlanmasında analiz edilmeli ve dikkate alınmalıdır. Bu prosedürün sonuçları elde edilen diğer kanıtlarla karşılaştırılmalıdır. Örneğin, tedarikçilerle yapılan ödemeler için belirlenen borç bakiyeleri ve zamanaşımı süresi dolan ödenmemiş faturalar için veri uyumluluğu teyidi alınabilir. Bu durumda denetçi, analitik muhasebe verilerinin güvenilirliğine ilişkin yeterli kanıta sahiptir.
Teyit sonuçlarına göre karşı tarafın böyle bir borcunun bulunmadığı tespit edilirse denetçi analitik muhasebe verilerini güvenilmez olarak değerlendirebilir.
Analitik muhasebe kayıtlarının Defteri Kebir ile karşılaştırılması, müşteri tarafından periyodik olarak yürütülen bir kontrol tedbiridir. Kural olarak, denetçiler yapılan mutabakatı, belirlenen olağan dışı tutarları analiz eder ve toplamları yeniden hesaplar;
sonraki işlemlerin analizi. Belgelerin analizi bitene kadar denetim tamamlanamaz. gelecek yıl denetçi raporunun imzalanma tarihine kadar ve bu tarih dahil olmak üzere. Bu nedenle, müteakip ticari işlem ve olaylar, finansal tablolar üzerinde önemli etkisi olabilecek veya finansal tabloların bozulmasını önlemek için daha kapsamlı analiz gerektiren belirsiz durumların belirlenmesi açısından analiz edilmektedir. Bu çalışmaların niteliği ve kapsamı, diğer denetim prosedürlerine, ekonomik varlığın performans göstergelerine ve muhasebe ve iç kontrol durumuna bağlıdır.
Denetçiler, nakit makbuzları ve ödemeleri (denetlenen dönemin sonunda yapılan), ödenmemiş tedarikçi faturalarını (bu inceleme sırasında ödeme yapma sürecinde) incelemelidir. Bu ödemeler ve faturalar (genellikle asgari tutarları aşan faturalar), muhasebe verilerine göre mal alımı, hizmet sunumu ve alacaklar ve borçlarla ilgilidir ve aynı anda ekonomik varlığın borç tutmadaki etkinliğini kontrol etmenize olanak tanır. denetim raporunun sunulduğu tarihteki kayıtlar, sonuçlar. Alacaklar ve borçlar için birincil belgelerin doğrulanması ile birlikte sonraki nakit ödeme ve makbuzların analizi yapılabilir.
Bu prosedürlerin sonuçlarını özetlemek gerekirse, öncelikle büyük borçluların iflası (önemli alacakların ödenmeme olasılığı), yol açabilecek davaların varlığı gibi belirsiz durumların önemli bir etki olasılığını değerlendirmek gerekir. müşteri için önemli kayıplara neden olur. Başka bir deyişle, denetçinin belirsiz durumlar, bunların finansal sonuçlar üzerindeki etkisi, ödeme gücü ve faaliyetleri sürdürme kabiliyeti hakkında bir değerlendirme yapması ve bunu denetçi raporunda ve yazılı bilgilerde yansıtması gerekir.
Bu nedenle, denetim sonuçlarını bir bütün olarak değerlendirme sürecinde şunların yapılması gerekir:
Denetim programının tüm bölümleri için toplanan denetim kanıtlarının niteliğini ve yeterliliğini değerlendirmek;
Belirlenen sapmaların önemini ve bunların raporlama göstergelerinin güvenilirliği üzerindeki etkilerini belirleyin;
Muhasebenin mevcut düzenlemelerin gerekliliklerine uygunluğunun nihai bir değerlendirmesini yapmak;
Finansal tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildirir.
Tespit edilen önemli sapmalar, düzeltme yapma olasılığı ve denetlenen beyanların güvenilirliği hakkında nihai denetim görüşü hakkında ekonomik kuruluşun yönetimi ile bir görüşme yapmak bu aşamada çok önemlidir.
Denetim faaliyeti standartlarına uygun olarak, zorunlu bir denetim olması durumunda, müşteriye iki nihai belgenin sağlanması gerekir - "Denetçiden ekonomik kuruluşun yönetimine denetim sonuçlarına ilişkin yazılı bilgi" ve "Denetçi raporu".
Denetim sonuçlarının hissedarlar genel kurulunda bir denetçi raporu şeklinde de hissedarların bilgisine sunulduğu dikkate alınmalıdır. Denetçi raporu için gerekli bilgilerin hazırlanmasının, denetim sonuçlarının değerlendirilmesine ilişkin genel sürece dahil edilmesi tavsiye edilir.
temsil denetim sonuçlar
Denetim kuruluşu, denetim raporunun en az ilk iki nüshasını, bu işletme ile kararlaştırılan şartlar dahilinde iktisadi işletmeye sunmak zorundadır. Her nüsha, ekli mali tablolarla birlikte tek bir varlıktır ve ciltlenmelidir.
Bir ekonomik kuruluş, denetim raporunun kopyalarını kurucular (katılımcılar) ve vergi makamları dahil ilgili kullanıcılara sağlamaktan sorumludur.
İlgili kullanıcılar, vergi ve diğer bilgiler dahil hükümet organları, denetim firmasından talep etme hakkına sahip değildir ve denetim firması, Rusya Federasyonu mevzuatı ile belirlenen durumlar dışında, denetim raporunun tamamını veya bir kısmını kullanıcılara vermekle yükümlü değildir.
Denetim faaliyeti yasası, bilerek yanlış bir denetim raporu tanımlar - bu, denetim yapılmadan veya böyle bir denetimin sonuçlarına göre hazırlanan, ancak denetim için sunulan ve denetim kuruluşu tarafından değerlendirilen belgelerin içeriğiyle açıkça çelişen bir denetim raporudur. veya denetim sırasında bireysel denetçi. Bilerek yanlış bir denetim raporunun böyle olduğu ancak mahkeme kararıyla kabul edilir.
Bilerek yanlış bir denetim raporu düzenlemek, bireysel bir denetçinin veya denetim kuruluşunun denetim faaliyetlerini yürütme lisansının iptali ve böyle bir raporu imzalayan bir kişinin ayrıca denetçinin yeterlilik belgesinin iptal edilmesi ve suç duyurusunda bulunulması şeklinde sorumluluk gerektirir. Rusya Federasyonu mevzuatına göre sorumluluk.
Teftiş raporu
Federal Devlet Üniter Teşebbüsü "Vint"
Örneğimde, Federal Devlet Üniter Teşebbüsü "Vint" girişiminin denetimi gerçekleştirildi.
Denetçi: CJSC Denetim firması "Credo-Audit"
Mali (muhasebe) tablolara ilişkin bu denetçi raporunun başlık sayfası, Federal Standart ve geliştirilmiş şirket içi standarda uygun olarak hazırlanmıştır.
Denetçi raporunun başlığı
Bu bölümde belgenin amacı, anlamı ve niteliği özlü bir biçimde ifade edilir.
"Sonuç" kelimesi, bu belgenin bir yandan denetimin son aşaması olduğunu, diğer yandan denetimin sonucu olan bir açıklama olduğunu belirtir.
"Denetim kuruluşu" kavramı, mali tablolarla ilgili çalışmaların bu alanda uzmanlaşmış ve uygun lisansa sahip bir meslek kuruluşu tarafından yapıldığını ve görüş verildiğini ifade eder.
Finansal tablolar hakkında görüş veren firma bağımsızdır. Bir denetim firmasının bağımsızlığı, tam bağımsızlığı, bağlılığın veya sonucu etkileyebilecek veya etkileyebilecek başka herhangi bir bağlantının olmaması, ifade özgürlüğü anlamına gelir. Bilhassa hesapları denetlenen kuruluş, bir denetim kuruluşunun kurucusu, hissedarı, alacaklısı veya sigortacısı değildir ve denetim firması da bu kuruluşun kurucusu, sahibi veya hissedarı değildir. Denetim firması, bu kuruluşa muhasebeyi sürdürme veya eski haline getirme veya mali tabloları derleme hizmetleri sağlamadı.
Denetçi raporu, belirli bir raporlama kullanıcı kategorisine yöneliktir. Başlıktaki muhatabın belirtilmesi, bu belgenin kime yönelik olduğunu, sonucu hazırlarken denetçi tarafından kimin çıkarlarını temel aldığını gösterir. Ayrıca, raporun amaç dışı kullanılması sonucunda şu veya bu kullanıcının zarara uğraması halinde, muhatabın belirtilmesi denetim firmasının sorumluluğunu bir ölçüde sınırlandırmaktadır.
Denetçi raporunun son bölümü
Federal Devlet Üniter Teşebbüsü "Vint"in ekteki mali (muhasebe) beyanlarını 1 Ocak - 31 Aralık 2002 (dahil) dönemi için denetledik. Federal Devlet Üniter Teşebbüsü "Vint" in mali (muhasebe) beyanları şunlardan oluşur:
bilanço;
gelir tablosu;
bilanço ve gelir tablosunun ekleri;
açıklayıcı not.
Bu mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasından ve sunumundan kuruluşun yürütme organı sorumludur. Federal Devlet Üniter Teşebbüsü "Vint". Sorumluluğumuz, bu mali tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve denetime dayanarak muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş bildirmektir.
Aşağıdakilere uygun olarak denetim yaptık:
■ 7 Ağustos 2001 tarihli ve 119-FZ sayılı "Denetim Hakkında" Federal Yasa (kabul edildi Devlet Duması RF 13.07.2001);
■ Denetim faaliyetinin federal kuralları (standartları) onaylandı. 23 Eylül 2002 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı No. 696 "Federal Denetim Kurallarının (Standartlarının) Onaylanması Üzerine":
Kural (standart) No. 1 "Mali (muhasebe) tabloların denetiminin amacı ve temel ilkeleri"
Kural (standart) No. 2 "Denetim belgeleri"
Kural (standart) No. 3 "Denetim planlaması"
Kural (standart) No. 4 "Denetimde önemlilik"
Kural (standart) No. 5 "Denetim kanıtı"
Kural (standart) No. 6 "Mali (muhasebe) tablolar hakkında denetçi raporu".
■ denetim faaliyetinin iç kuralları (standartları) Ulusal Federasyon danışmanlar ve denetçiler (NFCA);
■ ZAO Auditorskaya'nın denetim faaliyetleri için şirket içi kurallar (standartlar)
firma "Credo-Audit";
■ düzenlemeler denetlenen kurumun faaliyetlerini düzenleyen organ.
Mali (muhasebe) tabloların denetimi 14 Mart 2003 tarihinde tamamlanmıştır.
Denetim, mali (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair makul güvence elde edecek şekilde planlanmış ve yürütülmüştür. Denetim, seçici bir şekilde gerçekleştirildi ve mali (muhasebe) tablolardaki mali ve ekonomik faaliyetler hakkındaki bilgilerin değerini ve açıklanmasını doğrulayan, muhasebe ilkelerini ve yöntemlerini, kuralları değerlendiren kanıtların teste dayalı çalışmasını içeriyordu. mali (muhasebe) tabloların hazırlanması, denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından elde edilen temel tahmini değerlerin belirlenmesi ve ayrıca mali (muhasebe) tabloların genel fikrinin değerlendirilmesi için.
Yapılan denetimin, mali (muhasebe) tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüşümüzü ifade etmek için yeterli gerekçeler sağladığına inanıyoruz.
31 Aralık 2004 itibariyle envanter ve mülk envanterini izlemedik, çünkü bu tarih Federal Devlet Üniter Teşebbüsü Vint'in denetçileri olarak katılımımızdan önceydi.
Görüşümüze göre, stok miktarını doğrulayabilmemiz için gerekli olabilecek düzeltmeler (varsa) dışında, Federal Devlet Üniter Teşebbüsü "Vint"in mali (muhasebe) tabloları, tüm önemli açılardan, 31 Aralık 2004 tarihindeki mali durum ve 21 Kasım 1996 tarih ve 129-FZ "Muhasebe Üzerine" Federal Yasasına uygun olarak 1 Ocak - 31 Aralık 2004 dönemi dahil olmak üzere mali ve ekonomik faaliyetlerin sonuçları (tarafından kabul edilmiştir. 23 Şubat 1996 tarihli Rusya Federasyonu Federal Meclisi Devlet Duması) (23.07.1998 tarihli ve 123-FZ sayılı Federal Kanunlar, 28.03.2002 tarihli ve 32-FZ sayılı, 31.12 tarihli ve 187-FZ sayılı Federal Kanunlar ile değiştirilmiştir. 2002, No. 191-FZ, 31.12.2002, No. 8-FZ, 10.01.2003)) muhasebeye ilişkin hükümler.
denetim firması müdürü
Denetim Başkanı
sertifika: 06/30/1996 tarihinde yayınlanan genel denetim N123456, 17/03/2003 tarihinde süresiz olarak uzatıldı Evdokimova I.A. Polevshchikova N.Z.
Denetçi, tanımlanan tüm ihlalleri tablolara girer:
ek 1
Tespit edilen ihlallerin özet düzeltme sayfası
Sanatçı Polevshchikova N. 3.
Sanatçı Polevshchikova N. 3.
Denetim raporunda, denetlenen kuruluşa ilişkin veriler tabloya girilir:
Ek 3
Şirket hakkında genel bilgiler (FGUP Pilot Plant Vega)
| Hayır. p / p | göstergenin adı | gösterge değeri |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Ad Soyad | |
| 2 | kısa adı | |
| 3 | Ana aktiviteler | |
| 4 | Yasal adres | |
| 5 | gerçek adres | |
| 6 | Kayıt numarası | |
| 7 | Kayıt Tarihi | |
| 8 | Kayıtlı sermaye | |
| 9 | Devlet mülkiyeti siciline giriş belgesi: - sicil numarası; - sicil numarasının atanma tarihi | |
| 10 | Rusya tekel işletmeleri Federasyonu devlet siciline dahil edilmiştir. | |
| 11 | Kontrol eden vergi dairesinin adresi | |
| 12 | TIN kodu | |
| 13 | OKPO tanımlama kodu | |
| 14 | SOATO'ya göre bölge kodu | |
| 15 | SOOGU'ya göre gruplama kodu | |
| 16 | Sahiplik kodu (OKSF) | |
| 17 | Yasal biçim kodu | |
| 18 | OCONH'a göre endüstri kodu |
Sanatçı Polevshchikova N.Z.
Her tablo denetim başkanı tarafından imzalanmalıdır.
Muhasebe Formları
Aşağıdaki finansal tablo biçimleri denetçi raporuna eklenir:
Bilanço (Form No. 1)
Kâr ve Zarar Tablosu (Form No. 2)
Özkaynak değişim tablosu (Form No. 3)
Nakit akış tablosu (Form No. 4)
Bilanço eki (Form No. 5)
Yıllık rapora ilişkin açıklayıcı not
Bilanço (Form No. 1)
| Varlıklar | |||
| Duran varlıklar | |||
| Bölüm I için Toplam | 190 | 64459 | 64192 |
| II Dönen varlıklar | |||
| Hisse senetleri | 210 | 6948 | 12748 |
| KDV | 220 | 139 | 45 |
| Alacak hesapları | 240 | 2437 | 8549 |
| Peşin | 260 | 153 | 10164 |
| Bölüm II için Toplam | 290 | 9677 | 31506 |
| Denge | 300 | 74136 | 95698 |
| Pasif | |||
| III Sermaye ve yedekler | |||
| Kayıtlı sermaye | 410 | 18462 | 18462 |
| Ekstra sermaye | 420 | 40832 | 40832 |
| Hedeflenen finansman ve gelir | 450 | 7750 | 7750 |
| Dağıtılmamış karlar | 460 | 1980 | 1518 |
| Bölüm III için Toplam | 490 | 69024 | 69450 |
| V Kısa vadeli yükümlülükler | |||
| Ödenebilir hesaplar | 620 | 4661 | 26248 |
| Gelecekteki giderler için rezervler | 650 | 451 | |
| Bölüm toplamı v | 690 | 5112 | 26248 |
| Denge | 700 | 74136 | 95698 |
Kâr ve Zarar Tablosu (Form No. 2)
| Olağan faaliyetlerden elde edilen gelir ve giderler | |||
| Mal, ürün, iş, hizmet satışından elde edilen gelir (net) (KDV hariç) | 010 | 21814 | 13504 |
| Satılan mal, ürün, iş, hizmet maliyeti | 020 | 20410 | 11800 |
| Brüt kar | 029 | 1404 | 1704 |
| Satışlardan elde edilen kar (zarar) | 050 | 1404 | 1704 |
| II Faaliyet gelir ve giderleri | |||
| Ödenecek yüzde | 070 | 60 | 44 |
| Diğer faaliyet gelirleri | 090 | 534 | 709 |
| Diğer işletme giderleri | 100 | 775 | 560 |
| III Faaliyet dışı gelir ve giderler | |||
| Diğer faaliyet dışı gelirler | 120 | 32 | 78 |
| Diğer faaliyet dışı giderler | 130 | 90 | 132 |
| Vergilendirmeden elde edilen kar (zarar) | 140 | 1045 | 1755 |
| Gelir vergisi ve benzeri zorunlu ödemeler | 150 | 157 | 403 |
| Olağan faaliyetlerden elde edilen kar (zarar) | 160 | 88 | 1352 |
| IV Olağanüstü Gelir ve Giderler | |||
| Raporlama döneminin net karı (birikmiş karlar (zarar) | 190 | 888 | 1352 |
Her türlü finansal tablo, işletme başkanı ve baş muhasebeci tarafından imzalanan yerleşik formlara göre düzenlenir.
Mali (muhasebe) tablolara ilişkin denetçi raporu - muhasebe tablolarının ekiyle birlikte giriş ve son kısımlar - tek bir bütündür ve vergi makamları da dahil olmak üzere ilgili kullanıcılara sağlanmalı ve ciltlenmelidir.
2004 yılı teftiş sonuçları hakkında FSUE "Vint" yönetimine rapor verin
Denetim, birincil muhasebe belgeleri, nakit, cari hesap, sermaye yatırımları, maddi olmayan duran varlıklar, duran varlıklar, uzun vadeli ve kısa vadeli finansal yatırımlar, malzemeler ve diğer varlıklar için analitik ve sentetik muhasebe kayıtları esas alınarak gerçekleştirildi. çeşitli borçlu ve alacaklılar, sorumlu kişiler, işçilik ve ücretler, ürün (iş, hizmet) ve diğer varlıkların satışları ile uzlaşma. Ayrıca muhasebe ve mali tablo ve beyannameler ile vergi ve harçlar ile bütçe dışı ödemelere ilişkin hesaplamalar doğrulamaya tabi tutulmuştur.
1. FSUE "Vint" kurucu belgelerinin denetimi
a) FSUE "Vint" Tüzüğü'nün mevcut mevzuata uygunluğunun doğrulanması.
b) FSUE "Vint" başkanı ile bir sözleşmenin varlığının ve sözleşme içeriğinin yürürlükteki mevzuata uygunluğunun doğrulanması.
c) Mevcut mevzuata uygun olarak FSUE "Vint" başkanının tasdik gerçeğinin doğrulanması
d) FSUE “Vint” in 3 Temmuz 1998 tarih ve 696 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi uyarınca federal mülkün devlet siciline girilmiş olduğunun doğrulanması
2. Duran varlıkların denetimi
2.1 Duran varlıkların denetimi (01, 02, vb.)
2.1.1 Arazi denetimi
2.1.2 Diğer maddi duran varlıkların denetimi
2.2 Kârlı yatırımların denetimi maddi değerler(03 ve diğerleri)
2.3 Maddi olmayan duran varlıkların denetimi (04, 05, vb.)
3. Stokların denetimi (10, 11, 14, 15, 16, vb.)
4. Üretim maliyetlerinin denetimi (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, vb.)
4.1.1 Ürünlerin (işler, hizmetler) fiili maliyetine ilişkin raporlama verilerinin güvenilirliğinin doğrulanması ve teyidi
4.1.2 Ürünler (işler, hizmetler) pahasına performans analizi
4.1.3. Ürünlerin (işlerin, hizmetlerin) maliyetinin, üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi ve ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetinin hesaplanması için endüstri talimatları tarafından öngörülen maliyet kalemlerine göre denetimi
4.2 Vergi amaçlı denetim giderleri
4.3 Ertelenmiş giderlerin denetimi
5. Bitmiş ürün ve malların denetimi (40,41,42,43, 44,45,46, vb.)
5.7 Bitmiş ürünlerin denetimi
5.2 Satış giderlerinin denetimi
5.3 Sevk edilen malların denetimi
5.4 Ürün denetimi
6. Fon denetimi (50, 51.52, 55, 57, 58, 59, vb.)
6.1 Nakit işlemlerin denetimi
6.2 Cari hesap işlemlerinin denetimi
6.3 Döviz hesaplarındaki işlemlerin denetimi
6.4 Özel hesap işlemlerinin denetlenmesi
6.5 Yoldaki fonların denetimi
6.6 Finansal yatırımların denetimi
6.7 Menkul kıymetlere yapılan yatırımların değer düşüklüğü karşılıklarının denetimi
7. muhasebe denetimi
7.1 Tedarikçiler ve yükleniciler, alıcılar ve
7.2 Şüpheli alacak karşılığı denetimi (63 vb.)
7.3 Krediler ve kredilerle ilgili ödemelerin denetimi (66. 67, vb.)
7.4 Bütçeli yerleşimlerin denetimi (68 vb.)
7.5 Bordro denetimi ve birleştirilmiş sosyal vergi hesaplamaları (69.70.73, vb.)
7.6 Sorumlu kişilerle yapılan hesaplaşmaların denetimi (71, vb.)
7.7 Kuruculu yerleşim yerlerinin denetimi (75, vb.)
7.8 Tazminat talepleri ve maddi zararın tazmini için uzlaşma denetimi (73.94, vb.)
7.9 Çiftlik içi yerleşimlerin denetimi (79, vb.)
7.6 Ortak faaliyetler için hesaplamaların denetimi (76 vb.)
8. Sermaye denetimi
8.1 Denetim kayıtlı sermaye(80 ve diğerleri)
8.2 Yedek sermaye denetimi (82 vb.)
8.3 Ek sermaye denetimi (83 vb.)
8.4 Birikmiş karların denetimi (telafi edilmemiş zarar) (84 vb.)
8.5 Tahsis edilen finansmanın denetimi (86 vb.)
9. Finansal sonuçların oluşumu ve kar dağıtımının denetimi (90, 91, 96, 97, 98, 99 vb.)
10. Nazım hesapların denetimi
10.1 Hesap 001 "Kiralanan sabit kıymetler" denetimi
10.2 Hesap denetimi 002 “Envanter. saklanmak üzere kabul edildi"
10.3 Hesap denetimi 003 "İşlenmek üzere kabul edilen materyaller"
10.4 Denetim hesabı 005 "Kurulum için kabul edilen ekipman"
10.5 Hesap denetimi 007 “İflas eden borçluların borçlarının zarar olarak silinmesi”
10.6 Hesap denetimi 008 "Alınan yükümlülükler ve ödemeler için menkul kıymetler"
10.7 Hesap denetimi 009 "Ödevler ve ödemeler için menkul kıymetler"
10.8 Hesap denetimi 010 "Sabit varlıkların amortismanı"
10.9 Hesap denetimi 011 "Kiralanan sabit kıymetler"
11. Mali tabloların kanuna uygunluğunun kontrolü
a) Bilanço (Form No.1), Kâr ve Zarar Tablosu (Form No.2), Özkaynaklar Değişim Tablosu (Form No.3), Nakit Akış Tablosu (Form No.4), Muhasebe Eki Bilanço doğrulama için sunuldu (Form No. 5), FSUE "Vint" in 2002 yılı mali ve ekonomik faaliyetlerinin yıllık raporuna ilişkin açıklayıcı not. 28 Haziran tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri uyarınca , 2000 No. 60n "Kuruluşun mali tablolarının göstergelerinin derlenmesi prosedürüne ilişkin metodolojik tavsiyeler üzerine", mali tablolar tam olarak sunulmuştur. Mali tabloların göstergeleri birbirine bağlıdır.
b) Sunulan finansal tablolar tüm önemli yönleriyle doğrudur.
c) Mali tabloların maddeleri, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarihli N 34n sayılı "Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve mali raporlamaya ilişkin yönetmeliğin onaylanması üzerine" Emri uyarınca hazırlanır.
d) FSUE "Vint" konsolide raporlar derlemez.
Denetçi, bu rapordaki denetim prosedürünün her bir maddesi için tespit edilen sapmaları ve yorumları kaydeder. Bu rapor, denetim kuruluşu başkanı ve denetim kuruluşu başkanı tarafından imzalanır ve denetim kuruluşunun mührü konur.
Analiz parasal devletler
Federal DAVA AÇMAK "Vida" 2004 için
Finansal analiz, gelecekteki koşulları ve performansı değerlendirmek için işletmenin finansal durumu ve geçmişteki faaliyetlerinin sonuçları hakkındaki verilerin incelenmesine dayanan bir süreçtir. Ana görev finansal analiz, geleceğe yönelik ekonomik kararlar almayla ilgili belirsizliği azaltmaktır. Finansal analiz, gelecekteki sonuçları tahmin etmenin bir yolu olarak, kısa vadeli ve uzun vadeli ekonomik kararları, yatırımların fizibilitesini doğrulamak için bir araç olarak kullanılabilir.
Mali analiz sonuçları, mali tablolarda sunulan verilere dayanılarak elde edilmiştir.
Likidite
Likidite, bir işletmenin finansal yükümlülüklerini vadesi geldiğinde yerine getirmek için varlıklarını tamamen likit bir forma - paraya dönüştürme yeteneğidir. Bir işletme, dönen varlıkları satarak kısa vadeli yükümlülüklerini karşılayabiliyorsa likit olarak kabul edilir.
Mutlak likidite oranı (vade oranı), şirketin işletme sermayesi ile kısa vadeli borcunun ne kadarını nakit ve nakit olarak anında ödeyebileceğini gösterir. değerli kağıtlar Ey. Belirtilen katsayının tavsiye edilen değeri 0,2-0,5 aralığındadır. Bu oranın değeri tavsiye edilenden daha düşükse, bu, en likit varlıkların mevcudiyetini artırmanın acil olduğunu gösterir - öncelikle ürün satma sürecini hızlandırarak ve borçlularla çalışmayı iyileştirerek fon akışını işletmeye olan mali yükümlülüklerini ödemek.
Düzeltilmiş likidite oranı, cari borçların yalnızca nakitten değil, aynı zamanda sevk edilen ürünler, yapılan işler veya verilen hizmetler için beklenen tahsilatlardan da geri ödenebilen kısmını karakterize eder. Belirtilen katsayının tavsiye edilen değeri 0,8-1'dir.
Genel likidite oranı (karşılama oranı), şirketin kısa vadeli yükümlülüklerini ödemek için kullanılabilecek işletme sermayesinin yeterliliğini yansıtır. Cari varlıkların cari borçlara göre değeri ne kadar büyükse, mevcut borçların mevcut varlıklar pahasına geri ödeneceği kesinliği o kadar fazladır. Belirtilen katsayı için tavsiye edilen değer 1 ile 2 arasındadır. Genel likiditenin daha düşük bir seviyesi, yetersiz bir bilanço yapısına ve işletmenin ödeme aczine ve finansal durumunun kötüleşmesine ilişkin artan bir riske işaret eder. Toplam likidite göstergesinin 2'den fazla olması, işletmenin fonlarına (alacaklara, stoklara, diğer varlıklara) irrasyonel bir yatırım yaptığını ve kullanımlarında bir bozulma olduğunu gösterebilir.
Parasal Sürdürülebilirlik
İşletmenin istikrarı, genel mali yapısı, dış alacaklılara ve yatırımcılara bağımlılık derecesi ile ilgilidir. İşletmenin sermayesi, kendi ve ödünç alınan fonlar olmak üzere iki bileşenle temsil edilebilir. "Öz sermaye - borç alınan fonlar" yapısı önemli ölçüde borca saptığında, birkaç alacaklı aynı anda paralarını geri talep ederse işletme iflas edebilir. oran için finansal istikrar işletmenin varlıklarının durumunu ve yapısını ve bunların kapsam kaynakları (yükümlülükler) ile kullanılabilirliğini karakterize etmek için bir gösterge sistemi kullanılır.
Öz sermayenin yoğunlaşma oranı, işletme sahiplerinin faaliyetlerinde öne sürülen toplam fon miktarındaki payını karakterize eder. Alacaklılar, özkaynak payı yüksek bir işletmeye yatırım yapmaya daha isteklidir çünkü borçlarını kendi öz kaynaklarıyla geri ödeme olasılığı daha yüksektir. Bu katsayı 0,6'dan küçükse, işletme mali açıdan istikrarsız, istikrarsız ve dış alacaklılara bağımlıdır. Aksi takdirde, işletme finansal olarak istikrarlı, istikrarlı ve dış alacaklılardan bağımsızdır. Katsayının normal değeri 0,6 - 0,8'dir.
Finansal bağımlılık oranı, öz sermaye yoğunlaşma oranının tersidir. Şirketin varlıklara yatırdığı kendi fonlarının bir rublesi için ne kadar borç aldığını gösterir. Normal değer 1'den azdır. Bu göstergenin dinamik olarak büyümesi, borç alınan fonların işletmenin finansmanındaki payının artması anlamına gelir.
Öz sermaye esnekliği oranı, öz sermayenin ne kadarının mevcut faaliyetleri finanse etmek için kullanıldığını gösterir, yani. işletme sermayesine yatırılan ve hangi kısmının aktifleştirildiği. Bu oranın optimal değeri 0,2 - 0,5'tir. Bu fonların payı ne kadar yüksek olursa, işletmenin fonlarını yönlendirmek için o kadar fazla fırsatı olur.
Şirketin kendi finansal istikrarının oranı. Göstergenin büyümesi, işletmenin dış yatırımcılara ve alacaklılara olan bağımlılığının arttığını gösterir, yani; finansal istikrarda bir miktar azalma hakkında. Göstergedeki bir azalma, işletmenin dış yatırımcılara ve alacaklılara olan bağımlılığının zayıfladığını, yani finansal istikrarda belirli bir artışı gösterir.
karlılık
Kârlılık, belirli bir süre için elde edilen kârın işletmeye yatırılan sermaye miktarına oranı olarak anlaşılmaktadır. Ekonomik anlam duygusu bu gösterge sermaye yatırımcıları tarafından işletmeye yatırılan her bir fon rublesinden (kendine ait veya ödünç alınmış) elde edilen karı karakterize etmesinden oluşur. Finansal analizde, birkaç karlılık göstergesi kullanılır:
Özkaynak karlılığı, işletme sahipleri tarafından işletmeye yatırılan her bir rubleden elde edilen kâr miktarını gösterir. Bu göstergenin dinamiklerdeki büyümesi olumlu bir eğilimdir.
Satışların (ürünlerin) karlılığı, satılan ürünlerin bir birimine ne kadar kar düştüğünü gösterir. Bu göstergenin büyümesi, satılan ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi için sabit maliyetlerle fiyatlardaki artışın veya sabit fiyatlarla üretim maliyetlerindeki düşüşün sonucu olabilir.
Toplam yatırımların karlılığı, toplam sermaye yatırımcılarının (sahipler ve alacaklılar) yatırımlarının karlılığını karakterize eder. Bu göstergenin dinamiklerdeki büyümesi olumlu bir eğilimdir.
Ana faaliyetin karlılığı, yapılan maliyetlerin etkinliğini karakterize eder. Bu göstergenin dinamiklerdeki büyümesi olumlu bir eğilimdir.
Emlak durum
Mülkün değerinin yapısı, işletmenin mali durumu hakkında genel bir fikir verir. Her bir unsurun işletmenin toplam varlıklarındaki payını gösterir ve aşağıdaki göstergelerle karakterize edilir:
Sabit kıymetlerin varlıklar içindeki payı, raporlama dönemlerinin sonunda ve başında mevcut olan ve bir ticari işletmenin emrinde olan ekonomik varlık tutarlarının ne kadarının sabit kıymet olduğunu karakterize eder.
Sabit kıymetlerin amortisman katsayısı, sabit kıymetlerin değerinin sonraki dönemlerde gider olarak yazılmaya devam eden payını karakterize eder.
Sabit kıymetlerin aktif kısmının amortisman katsayısı, duran varlıkların aktif kısmının değerinin sonraki dönemlerde gider yazılmak üzere kalan payını karakterize eder. %50'den fazla bir aşınma faktörü değeri istenmeyen olarak kabul edilir.
İşletme aktivite
İşletmenin mali durumu, likiditesi ve ödeme gücü, doğrudan varlıklara yatırılan fonların gerçek paraya ne kadar hızlı dönüştürüldüğüne bağlıdır. Bu grubun göstergeleri, mevcut ana üretim faaliyetinin sonuçlarını ve verimliliğini karakterize eder. Ticari faaliyetin değerlendirmesi aşağıdaki göstergelerle karakterize edilir:
| dizin | Başa dönüş | 3 ay | 6 ay | 9 ay | Bir yıl içinde | Kapalı |
| Stok devir hızı oranı (ciro olarak) | - | - | - | - | 2,215 | + 2,215 |
| Stok devir hızı oranı (gün cinsinden) | - | - | - | - | 162,5 | + 162,5 |
| Öz sermaye devir hızı | - | - | - | - | 0,315 | + 0,315 |
| Alacak devir hızı oranı | - | - | - | - | 4,0 | + 4 |
| Alacakların geri ödeme süresi | - | - | - | - | 90,652 | + 90,652 |
| Alacak hesapları devir oranı | - | - | - | - | 1,729 | + 1,729 |
| Ödenecek hesapların ortalama devir süresi | - | - | - | - | 208,212 | + 208,212 |
Envanter devir oranı (ciro cinsinden), maddi varlıkların hareket hızını ve ikmalini karakterize eder. Hisse senetlerine yatırılan sermayenin devri ne kadar hızlı olursa, belirli bir hacim için o kadar az gerekli olur ticari işlemler. Envanter devir hızı, dikkate alınan dönemde maddi varlıkların şirketin faaliyetleri sürecine kaç kez dahil olduğunu gösterir.
Stok devir hızı (gün cinsinden), stokların birikimini (azalmasını) gösterir. Cironun hızlanmasına, fonların ciroya ek katılımı eşlik eder. Cirodaki yavaşlamaya, fonların ekonomik cirodan sapması, stokların nispeten daha uzun süre cansızlaşması eşlik ediyor.
Öz sermaye devir hızı, anonim şirketler için hissedarların riske attığı fonların faaliyeti anlamına gelen öz sermaye devir oranını gösterir. Katsayı, dikkate alınan süre boyunca sermayenin kaç ciro yaptığını gösterir.
Alacak devir hızı, satış gelirlerinin ortalama alacakları aşma oranını karakterize eder.
Alacakların geri ödeme süresi
Alacakların geri ödeme süresi (alacakların geri ödeme oranı), işletmeye olan borçların ortalama geri ödeme süresini yansıtır. Borcun ertelenme süresi uzadıkça ödenmeme riski de artar. Alacakların geri ödeme oranının incelenen dönem içindeki değeri artmışsa bu, alacakların geri ödenmeme riskinin arttığı anlamına gelir. Katsayının değeri düşmüş ise alacakların ödenmeme riski azalmıştır.
Borç devir hızı oranı, bir işletmeye sağlanan ticari bir kredinin genişlemesini veya azalmasını gösterir. Katsayının büyümesi, şirketin borçlarının ödeme hızının artması anlamına gelir. Katsayıdaki bir azalma, kredili alımlarda bir artış anlamına gelir.
Ödenecek hesapların ortalama devir süresi, şirketin borçlarının ortalama geri ödeme süresini yansıtır.
iflas olasılığı
Likidite analizinin ana görevlerinden biri, bir işletmenin iflasa ne kadar yakın olduğunu değerlendirmektir. İflas, işletmenin alacaklıların mallar (işler, hizmetler) için ödeme gereksinimlerini karşılayamaması, borçlunun yükümlülüklerinin tutarının tutarı aşması nedeniyle bütçeye ve bütçe dışı fonlara ödemeleri sağlayamaması olarak anlaşılır. onun mülkünün. Bir işletmenin iflasa yakınlık derecesini belirleyen kriterler cari likidite oranı ve özkaynak oranıdır. Aşağıdaki koşullardan en az birinin yerine getirilmesi:
Mevcut likidite oranı 2'den azdır;
Özkaynak oranı 0,1'den az
işletmenin bilanço yapısının tatmin edici olmadığının kabul edilmesinin temelidir.
Mevcut likidite oranı, ekonomik faaliyetlerin yürütülmesi ve işletmenin acil yükümlülüklerinin zamanında geri ödenmesi için işletmenin işletme sermayesi ile genel güvenliğini karakterize eder. Belirtilen katsayının gerekli değeri 2'dir.
Özkaynaklarla güvenlik katsayısı, işletmenin kendi sermayesinin işletme sermayesi oluşumuna katılım derecesini karakterize eder; kuruluşun finansal istikrarı için gerekli olan kendi işletme sermayesi vardır. Normal sınır en az 0,1'dir.
Ödeme gücü geri kazanma oranı, bir işletmenin belirli bir süre (6 ay) içinde ödeme gücünü eski haline getirmek için gerçek bir fırsatın varlığını (yokluğunu) yansıtır. Bu katsayı 1'den büyük bir değer alırsa, bu, işletmenin ödeme gücünü geri kazanmak için gerçek bir fırsata sahip olduğunu gösterir.
Ödeme gücü kaybı oranı, bir işletmenin belirli bir süre (3 ay) içinde ödeme gücünü kaybetme konusunda gerçek bir fırsatın varlığını (yokluğunu) yansıtır. Katsayı değeri 1'den küçükse, işletmenin ödeme gücünü kaybetmesi için gerçek bir fırsatı vardır.
Bir işletmenin iflas olasılığını tahmin etmenin yollarından biri, bir işletmenin iflas olasılığını tahmin etmeyi mümkün kılan Altman modelidir. Kredibilite endeksi, işletmenin bilançosu ve raporu temel alınarak hesaplanan beş gösterge kullanılarak hesaplanır. finansal sonuçlar. İşletmenin kredi değerliliği endeksinin hesaplanan değeri 1,8'den azsa, iflas olasılığı çok yüksektir ve işletmenin öngörülebilir gelecekte iflası mümkündür. Değer 1,8 ile 2,9 arasındaysa iflas olasılığı çok yüksek değildir. Endeks değeri 3 veya daha fazla ise, iflas olasılığı önemsizdir ve bu, işletmenin oldukça istikrarlı bir mali durumunu gösterir.
Mali durumun bu analizi ve katsayıların hesaplanması bir denetim firması tarafından yapılır ve ekonomik kuruluşun başkanına verilir. Denetim firmasının yöneticisi ve yürütücüsü tarafından imzalanmış, kaşelenmiş.
Yönetime bir rapor ve mali durumun bir analizi kuruluşta saklanır.
Çözüm
Yapılan çalışmalar sonucunda FSUE "Vint" denetim raporunun denetim raporu hazırlama kurallarına uygun olduğu sonucuna varılabilir. 3 bölümden oluşur: giriş, analitik ve final. Denetçi raporuna, sırasıyla yürütülen mali tablo formları eşlik eder.
Denetim firması, denetim raporunun en az ilk iki nüshasını ekonomik işletmeye sunmalıdır:
denetime konu olan mali tabloların giriş, inceleme ve ekleriyle birlikte son bölümlerinin bir parçası olarak en az bir kopya;
vergi makamları da dahil olmak üzere ilgili kullanıcılara sağlamak için denetimin konusu olan mali tabloların giriş ve son bölümlerinin bir parçası olarak en az bir kopya.
Kaynakça
1. Kondrakov N.P. "Muhasebe", Moskova 2003
2. Podolsky V.I. "Denetim", Üniversiteler için ders kitabı
3. Sheremet A.D., Suits V.P. "Denetim", Moskova 2003
4. Şeremet A.D. "Ekonomik Analiz Teorisi"
5. 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Kanun
6. Kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetleri için hesap planı ve uygulanması için talimatlar.
7. Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlama ile ilgili düzenlemeler. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Emri
denetim faaliyeti"
9. Denetim faaliyetinin kuralı (standart) “Mali tablolar hakkında bir denetim raporu hazırlama prosedürü. 06.02.02 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Mayıs 2010 tarihli Emri N 46n, bir denetim raporu için gereklilikleri belirleyen yeni federal denetim standartlarını (bundan böyle - FSAD olarak anılacaktır) onayladı. FSAD N 1/2010 "Muhasebe (finansal) tablolara ilişkin Denetçi raporu ve güvenilirliği hakkında görüş oluşturulması", FSAD N 2/2010 "Denetçi raporunda değiştirilmiş görüş" ve FSAD N 3/2010 hakkında konuşuyoruz. Denetçi raporundaki ek bilgiler" . Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 02.08.2010 tarihli ve 586 sayılı Kararı, 6 No'lu "Mali (Muhasebe) Tablolara İlişkin Denetçi Raporu" Standardını iptal etti.
FSAD N 1/2010
Standart N 6'nın amacı, biçim ve içerik için tek tip gereklilikler oluşturmakla sınırlıysa, FSAD N 1/2010 ayrıca bir denetim raporunun imzalanması ve sunulması ve ayrıca güvenilirlik hakkında bir görüş oluşturulması için gereklilikleri tanımlar. muhasebe (finansal) tabloları. Bu Standardın 9 uncu maddesi, denetçi raporunun, mali tabloların, denetlenen işletmenin raporlama tarihi itibarıyla mali durumunu, mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarını ve nakit durumunu tüm önemli yönleriyle doğru bir şekilde yansıtıp yansıtmadığına ilişkin denetçi görüşünü içerdiğini belirtir. raporlama dönemi için akış Mali tabloların hazırlanması için belirlenmiş kurallara uygun olarak dönem.
Karşılaştırma için, PBU 4/99 "Bir kuruluşun muhasebe tabloları" nın 6. paragrafına göre, muhasebe ile ilgili düzenleyici yasalar tarafından belirlenen kurallara dayanarak oluşturulan muhasebe tablolarının güvenilir ve eksiksiz kabul edildiğini not ediyoruz. Yürürlükten kaldırılan 6 No'lu Standardın 3. paragrafı uyarınca, tüm maddi açılardan güvenilirlik, bu beyanların kullanıcılarının, söz konusu kuruluşun ekonomik faaliyetinin sonuçları, mali ve mülkiyet durumu hakkında doğru sonuçlar çıkarmasına olanak tanıyan veri doğruluğunun derecesi olarak anlaşılmıştır. denetlenen kuruluşlar ve bu sonuçlara dayanarak bilinçli kararlar verir. Ayrıca, PBU 4/99 ve muhasebe ile ilgili diğer düzenleyici belgelerin "finansal (muhasebe) tabloları", "muhasebe tabloları"; denetim faaliyetlerinin düzenleyici düzenleme belgelerinde muhasebe (finansal) raporlama kavramı hakimdir; FSAD N 1/2010'da, ikincisi mali tablolar olarak anılır.
Denetçi raporu şunları içerir::
- Belgenin başlığı;
- denetlenen kuruluş hakkında bilgi;
- denetlenmiş mali tabloların listesi;
- Denetlenen kuruluş ile denetçi arasında mali tablolarla ilgili sorumluluğun dağıtılması;
- denetçi tarafından gerçekleştirilen çalışma hakkında bilgi;
- özel bir bölüm (denetim raporunu değiştirirken);
- denetçinin görüşü;
- federal standartlar tarafından belirlenen çalışma ile ilgili olarak düzenleyici yasal düzenlemeler tarafından sağlanan denetim sırasında gerçekleştirilen ek çalışmanın sonuçlarına ilişkin bir sonuç;
- denetçinin imzası;
- denetçi raporunun tarihi;
- denetçi raporunun eki.
6 No.lu Standarda göre, mali (muhasebe) tabloları diğer kişiler tarafından hazırlanan görüşlerden ayırmak için denetçi raporuna "Mali (muhasebe) tablolar hakkında denetçi raporu" adı verildi. FSAD N 1/2010, mali (muhasebe) tablolar olmayan muhasebe bilgilerine ilişkin denetim raporlarının hazırlanması için bu standardın gerekliliklerinin kullanılması tavsiyesini kaldırdı.
2010 standartlarında denetlenen kuruluş ve denetçi hakkında bilgi, denetlenen beyanların bileşimi gibi denetim raporunun bu tür bölümleri için gereklilikler, önceki kurallara kıyasla pratikte değişmez.
Standardın 7. Maddesi, denetlenen bir kuruluşla yapılan bir anlaşmanın hem federal hem de uluslararası denetim standartlarına (bundan sonra ISA'lar olarak anılacaktır) uygun bir denetim öngördüğü durumu ele alır. Aynı zamanda, federal ve uluslararası standartların gereklilikleri arasında denetçiyi farklı görüşler ifade etme ihtiyacına sevk edebilecek herhangi bir farklılık yoksa, denetçi raporu yalnızca FSAD'a değil, aynı zamanda ISA'ya da atıf içerebilir. ISA'nın dikkat çekici kısmının gerektirdiği durumlarda denetim raporunda yer verilmemesi dahil.
Denetim kapsamına ilişkin 6 No'lu Standartlar ile 1/2010 No'lu Standartların içeriği karşılaştırıldığında, bir takım farklılıklara dikkat edilmelidir. Denetimin kapsamının bir açıklaması artık denetçi raporunun Denetçinin Sorumlulukları bölümünde yer almaktadır. Önceki Standartta, denetimin kapsamı, denetçinin sorumluluklarını açıklayan diğer maddeleri içermektedir. Yeni Standartta denetimin kapsamı, denetçinin görüş bildirmek için yaptığı çalışmanın beyanı olarak sunulmuştur. 6 No'lu Standart'ta denetim kapsamı, denetçinin içinde bulunulan şartlar altında gerekli gördüğü denetim prosedürlerini kabul edilebilir bir önemlilik düzeyine dayalı olarak uygulama kabiliyetini ifade eder. Aynı zamanda, Standart No. 6'da denetlenen kurum tarafından kullanılan muhasebe politikasının uygun doğasının değerlendirilmesi, denetimin biçiminin bir değerlendirmesi olarak yorumlansa da, gerçekleştirilecek denetim prosedürlerine yapılan atıf özde değişmemiştir. mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasında kullanılan muhasebe ilke ve kurallarına uygunluk.
FSAD N 1/2010'da, denetimin kapsamı açıklanırken, denetim prosedürlerinin seçiminin, hile veya hatalardan kaynaklanan "önemli yanlışlık" riskine ilişkin bir değerlendirmeye dayanan denetçinin muhakemesinin konusu olduğu belirtilmektedir. Bu risk değerlendirilirken, uygun denetim prosedürlerini seçmek için denetlenen kurumun iç kontrol sisteminin test edilmesi, ancak iç kontrol sisteminin etkinliğine ilişkin bir görüş bildirmek için değil öngörülmüştür.
Mali (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair daha önce kullanılan "makul güvence" terimi yerine, FSAD N 1/2010, mali tabloların tüm önemli açılardan güvenilir olduğuna dair "makul güvence" kavramını kullanır. FSAD N 1 "Mali (muhasebe) tabloların denetiminin amacı ve temel ilkeleri"nde makul güvence kavramının, denetçinin şu sonuca varması için gerekli ve yeterli denetim kanıtı toplama süreciyle ilgili genel bir yaklaşım olarak sunulduğuna dikkat edin: Bir bütün olarak değerlendirildiğinde finansal (muhasebe) tablolarında önemli bir yanlışlık bulunmamaktadır.
FSAD N 1/2010'un 19 - 21. paragrafları, denetim standartları tarafından değil, Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemeleri tarafından sağlanan ek çalışmalar hakkında denetim raporunda bilgi sunma prosedürüne ilişkin hükümleri açıklamaktadır. Gibi ek iş Denetçi aşağıdakilerden sorumlu olabilir:
- denetim sırasında denetçinin dikkatini çeken belirli konular hakkında bilgi iletme sorumluluğu;
- Bazı ek prosedürlerin gerçekleştirilmesi ve bunların sonuçları hakkında bir rapor hazırlanması;
- belirli koşullarla ilgili görüş beyanı (muhasebe kayıtlarının doğruluğu ve eksiksizliği, muhasebe hesaplarının yazışmalarının doğruluğu, vb.).
Denetçinin imzası, denetim raporunun tarihi ve denetçi raporunun eki gibi bilgilerin sunulmasına ilişkin içerik ve prosedür açıktır ve açıklama gerektirmez.
FSAD N 1/2010'un 26 - 29. paragrafları, mali tablolarda sunulan ve raporlama kurallarının varlığı gerektirmeyen ek bilgilerle ilgili olarak denetçinin eylemlerine ilişkin prosedürü belirler. Denetçinin görüşüne göre, ek bilgilerin denetlenen mali tablolar için geçerli olmadığına dair net bir anlayış yoksa, denetçi, ek bilgilerin yansımasının niteliğini değiştirme talebiyle denetlenen kuruluşun yönetimiyle iletişime geçmelidir. bilgi. İşletme yönetimi bunu yapmayı reddederse, denetçi, bu tür ek bilgilerin denetçi tarafından denetlenmediğini denetçi raporunda belirtmelidir.
Ek bilgilerin sunumunun niteliği, örneğin şu şekilde değiştirilebilir:
- Denetlenmiş ve denetlenmemiş bilgilerin açıkça ayırt edilebilmesi için mali tablolarda denetlenmemiş ek verilere veya açıklamalara yapılan atıfların ortadan kaldırılması;
- denetlenmemiş ek bilgilerin raporlamadan ayrı olarak veya ifşaya tabi bilgilerin ardından "denetimsiz" olarak işaretlenmesi; ek bilgilerin denetlenmemiş olması, denetçiyi, denetlenen mali tablolarla önemli tutarsızlıkları belirlemek için bu bilgileri dikkate alma yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz.
Şekil, FSAD 2010 uyarınca mali tabloların güvenilirliğine ilişkin denetçi görüşünün şekillerini göstermektedir.
Mali tabloların güvenilirliğine ilişkin denetçi görüşünün biçimleri
Denetçinin, mali tabloların, işletmenin mali durumunu ve sonuçlarını tüm önemli yönleriyle doğru bir şekilde sunduğu sonucuna vardığında, olumlu görüş vermesi gerekir. mali faaliyetler raporlama kurallarına uygun olarak Daha önce, ifadesinin uygunluğu, değiştirilmemiş görüşle ilgili olarak yukarıda sunulana benzer olan "olumsuz görüş" ifadesi kullanılmıştır.
FSAD N 2/2010
Standart, denetlenen kurumun mali tablolarının güvenilirliğine ilişkin değiştirilmiş bir görüşü yansıtan bir denetçi raporunun biçimi ve içeriği ile olumlu görüş oluşturma prosedürü için gereklilikleri belirler.
6 No.lu Standardın 34. paragrafı uyarınca, denetçinin görüşüne göre finansal (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli etkisi olan veya olabilecek koşulların, kapsamdaki kısıtlamaların varlığını da içerdiğini hatırlayın. denetçinin çalışması veya seçilen muhasebe politikasının kabul edilebilirliği, uygulama yöntemi, finansal (muhasebe) tablolarda bilgi ifşasının yeterliliği ile ilgili yönetimle olan anlaşmazlıklar.
FSAD N 1/2010'un 17. paragrafı ve FSAD N 2/2010'un 3. paragrafı uyarınca, denetçi aşağıdaki durumlarda denetim raporunda değiştirilmiş görüş bildirmelidir:
- elde edilen denetim kanıtlarına dayanarak, bir bütün olarak değerlendirildiğinde finansal tabloların önemli sapmalar içerdiğinin tespit edilmesi;
Denetçi, bir bütün olarak ele alındığında mali tabloların önemli yanlışlık içerip içermediğini belirlemek için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edemez.
Aşağıda, ifadelerin önemli bir yanlışlığını belirleyen ifadeleri ve faktörleri analiz etmek için kriterler bulunmaktadır.
Finansal tablolarda önemli yanlışlığı belirleyen faktörler
|
kriterler |
|
|
Muhasebe politikası gereksinimleri karşılamıyor |
|
|
İlgili olanlar da dahil olmak üzere muhasebe beyanları |
|
|
uygulama şekli |
Yönetim tarafından uygulanmayan muhasebe politikaları |
|
Yanlış uygulanan muhasebe politikası |
|
|
alaka, |
Muhasebe tabloları her şeyi açıklamaz |
|
Mali tablolarda yer almayan bilgiler açıklanır. |
|
|
Mali tablolar bilgi ifşa etmez |
Gerekli denetim kanıtının elde edilememesi durumunu belirleyen faktörler aşağıda sunulmuştur.
|
Durum |
|
|
ortaya çıkış |
Denetlenen kuruluş kayıp hesaplar |
|
Düzenleyici makamlar tarafından belirsiz bir süre için el konuldu |
|
|
Koşullar, |
Denetçinin atanmasının zamanlaması ona izin vermiyor |
|
Denetçi, yalnızca |
|
|
engeller |
|
|
İşletme yönetimi denetçiyi engelliyor |
FSAD N 2/2010'un 8. paragrafı, denetim kapsamı sınırlamasını, yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilememesi olarak tanımlar. Ancak, denetçi alternatif denetim prosedürlerini kullanarak yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edebiliyorsa, denetim prosedürlerinin uygulanamaması denetimin kapsamını sınırlamak için geçerli değildir.
Bu nedenle, ifadelerdeki bazı farklılıklara rağmen, Standartlar 2010 ve N 6'daki ifadelerin güvenilirliğine ilişkin değiştirilmiş bir görüşün ifade edilmesine yol açan koşullar aynıdır. Ancak, değiştirilmiş bir görüşün şeklini seçme koşulları farklıdır. Bilindiği üzere, 6 No'lu Standartta, denetçinin çalışma kapsamının sınırlandırılması, şartlı görüş veya görüş vermekten kaçınma ile sonuçlanabilir. Denetçi ile işletme yönetimi arasındaki anlaşmazlıklar, şartlı görüş veya olumsuz görüşle sonuçlanabilir.
FSAD N 2/2010'un 12 - 14. paragrafları uyarınca denetçi tarafından değiştirilmiş görüş formunun seçimi şunlara bağlıdır:
- görüş değişikliğine yol açan koşulların niteliği;
- mali tablolar üzerindeki bozucu faktörlerin mevcut veya olası etkisinin dağılım derecesi hakkında denetçinin muhakemeleri.
FSAD N 2/2010'da, kapsamlı olmayan ve kapsamlı bozucu faktörlerin finansal tablolar üzerindeki etkisi kavramları tanıtılmaktadır. Bir yanlışlığın etkisi, denetçinin yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edemediği durumlarda (tabloya bakınız) mali tablolara fiilen veya muhtemel olarak yayılma derecesi açısından yaygın olarak kabul edilir.
Değiştirilmiş Görüş Varyantının Denetçi Kararına Bağımlılığı
|
koşulların doğası |
Farkın Kapsamına İlişkin Denetçi Kararı |
|
|
önemli bir etkisi, |
gerekli ve |
|
|
Muhasebe (finansal) |
Nitelikli görüş |
olumsuz görüş |
|
fırsat eksikliği |
Nitelikli görüş |
ifade reddi |
Bir mali tablo yanlışlığının yaygın etkisi, denetçinin muhakemesine göre yanlışlığın:
- belirli unsurlarla (hesaplar veya mali tablolar) sınırlı değildir;
- belirli unsurlarla sınırlıdır, ancak etkisi mali tabloların çoğuna uzanır veya bu tabloları kapsayabilir;
- finansal tablo kullanıcılarının bir bütün olarak anlaşılması için temel teşkil eden bilgilerin açıklanmasıyla bağlantılı.
FSAD N 2/2010, denetçi raporunda, olumlu görüş değiştirmeye temel teşkil eden koşulları açıklayan özel bir bölümün içeriğini ve sunulma sırasını sunar. Özel bölüm, denetçi görüşünü içeren bölümün hemen önüne konur. Değiştirilen görüşün şekline göre, özel bölüm "Kayıtlı görüş bildirmek için esas", "Olumsuz görüş bildirmek için esas", "Görüş açıklamayı reddetme gerekçesi" olarak adlandırılır.
Mali tablolarda herhangi bir gösterge (açıklanan nicel göstergeler dahil) önemli ölçüde çarpıtılmışsa, böyle bir değerlendirme mümkün olmadığı sürece, denetçi bu bozulmanın ilgili göstergeler üzerindeki etkisini özel bir bölümde açıklamalı ve ölçmelidir. Bu etkinin nicel değerlendirmesi yeterli güvenilirlikle yapılamıyorsa, denetçi bunu özel bir bölümde belirtmelidir. Örneğin, stok göstergesinin değerinin fazla tahmin edilmesi durumunda, denetçi özel bölüme gelir vergisi, vergi öncesi kar, net ve dağıtılmamış göstergelerdeki sapmaların bir tanımını ekleyebilir.
Finansal tabloların önemli bir yanlış beyanı, ifşaya tabi bilgilerin ifşa edilmemesiyle ilişkilendirilirse, denetçi bu gerçeği denetlenmekte olan işletmenin sahibinin temsilcileriyle tartışmalı, açıklanmayan bilgilerin niteliğini özel bölümde açıklamalı, Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından aksi belirtilmedikçe, açıklanmayan bilgileri özel bölüme dahil eder ve elde edilen yeterli ve uygun denetim kanıtlarına dayanarak pratik olarak mümkün olan özel bölümü oluşturur.
FSAD N 2/2010'un 36 ve 37. maddelerine göre, denetçi şartlı veya olumsuz görüş bildirirse, denetçi raporundaki denetçinin sorumluluğunun tanımı, denetçi tarafından denetim sırasında elde edilen kanıtların yeterli ve finansal tabloların güvenilirliği hakkında farklı görüş bildirmek için uygun gerekçeler. Denetçinin yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilememesi nedeniyle görüş vermekten kaçınması durumunda, denetçi raporundaki denetçinin sorumluluğuna ilişkin tanım ve denetimin kapsamı şu şekilde değiştirilmelidir: "Sorumluluğumuz, Federal Denetim Standartlarına uygun olarak yapılan bir denetime dayalı mali tabloların gerçeğe uygun sunumu Görüş vermekten kaçınmanın dayanaklarını içeren bölümde belirtilen koşullar nedeniyle, sunmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmemiz mümkün olmadı. denetçi görüşü için bir dayanak."
Denetçi, bir bütün olarak mali tabloların güvenilirliği hakkında olumsuz görüş vermenin veya görüş vermeyi reddetmenin gerekli olduğu sonucuna varırsa, mali tabloları oluşturan münferit unsurların güvenilirliğine ilişkin değiştirilmemiş bir görüş aynı anda bu görüşe dahil edilemez. aynı denetim raporu (FSAD N 2 / 2010'in 25. maddesi).
ÖSO N 3/2010
Ek bilgilerin amacı, finansal tablo kullanıcılarının dikkatini aşağıdaki duruma çekmektir:
- denetçinin görüşüne göre, tabloların kullanıcılarının anlaşılması için temel teşkil edecek kadar önemli olan mali tablolara yansıtılması;
- Bu tabloların kullanıcılarının denetçinin sorumluluğuna veya denetçi raporunun içeriğine ilişkin anlayışına katkıda bulunabilecek şekilde finansal tablolara yansıtılmaması.
Denetçinin bu koşulların önemli bir yanlışlık içermediğine dair yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmesi durumunda, mali tablolarda yansıtılan koşullara ilişkin ek bilgiler, denetçi raporunun "Önemli durumlar" olarak adlandırılan dikkat çekici bölümünde vurgulanır.
İncelenmekte olan Standardın 7. maddesine göre, denetçi, denetim sürecinin ve sonuçlarının anlaşılmasına katkıda bulunabilecek, bu tablolarda yansıtılmayan bir duruma finansal tablo kullanıcılarının dikkatini çekmeyi gerekli görürse, denetçinin sorumluluğu veya denetim raporunun içeriği ile ilgili olarak, denetçi raporuna "Diğer gerçekleri içeren kısım" adı verilen bir bölüm ekler. Örneğin, sınırlı bir kitleye yönelik olması veya denetçinin, denetlenen kurumun yönetimi tarafından getirilen sınırlama nedeniyle yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilememesi nedeniyle denetim yapmayı reddedememesi durumunda, böyle bir bölüm denetçi raporuna dahil edilebilir. denetimin kapsamı.
Denetçi, raporunun önemli durumları veya diğer gerçekleri içeren bir bölüm içereceğine inanıyorsa, denetlenen işletmenin sahibinin temsilcilerini bu bölümün beklenen içeriğinin yanı sıra bu konuda bilgilendirmelidir. Denetlenen kuruluşun sahibinin temsilcilerini bilgilendirmek, denetçinin denetçi raporunda belirtmek istediği bireysel durumlar ve gerekirse denetçinin açıklamaları hakkında fikir edinmelerini sağlar.
Rusya Federasyonu'ndaki denetim faaliyeti hakkındaki federal yasaya göre, bir denetim raporu, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik, denetim faaliyetinin federal kurallarına (standartlarına) uygun olarak hazırlanmış ve aşağıdakileri içeren resmi bir belgedir: denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebesini sürdürme prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında öngörülen biçimde ifade edilen bir denetim kuruluşunun veya bireysel bir denetçinin görüşü.
Bir ekonomik kuruluşun mali tablolarına ilişkin denetçi raporu, denetim firmasının, mali tabloların tüm önemli yönleriyle ilgili olarak Türkiye'deki muhasebe ve raporlamayı düzenleyen düzenleyici kanuna uygunluğuna ilişkin denetim firmasının değerlendirmesini ifade etmesi gereken bu tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşünü içerir. Rusya Federasyonu.
Bir önceki bölümde bahsedildiği gibi, denetim firması, denetim sonucunda, ekonomik varlığın mal ve mali durumunun, bu kuruluşun faaliyetlerine devam etme ve yükümlülüklerini yerine getirme kabiliyeti hakkında ciddi şüpheler oluşturacak şekilde olduğunu tespit ederse, raporlama dönemini takip eden en az 12 ay boyunca, denetim firmasının mali tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşü bu şüpheyi yansıtmalıdır.
Bir ekonomik işletmenin mali tablolarının denetiminin sonuçlarına dayanarak, denetim firması, bu tabloların güvenilirliği hakkında koşulsuz olumlu veya değiştirilmiş bir görüş şeklinde bir görüş bildirir.
Bir isim;
b. muhatap;
c. denetçi hakkında aşağıdaki bilgiler:
bireysel bir denetçi için organizasyonel ve yasal şekil ve isim - soyadı, adı, soyadı ve tüzel kişilik oluşturmadan faaliyetlerinin bir göstergesi;
yer;
devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi;
numarası, denetim faaliyetlerini yürütmek için lisans verme tarihi ve lisansı veren kuruluşun adı ve ayrıca lisansın geçerlilik süresi;
d. denetlenen kuruluş hakkında aşağıdaki bilgiler:
yer;
yürütülen faaliyet türleri için lisanslar hakkında bilgi;
e. giriş kısmı;
f. denetimin kapsamını açıklayan bir bölüm;
g. denetçi görüşünü içeren kısım;
h. denetçi raporunun tarihi;
i. denetçinin imzası.
Denetçi raporunun biçim ve içeriği, kullanıcı tarafından anlaşılmasını kolaylaştırmak ve olağandışı durumların ortaya çıkması durumunda tespit edilmesine yardımcı olmak için tutarlı olmalıdır.
Denetçi raporunu diğer kişiler, örneğin denetlenen kuruluşun yetkilileri, yönetim kurulu tarafından hazırlanan raporlardan ayırmak için denetçi raporunun "Mali (Muhasebe) Tablolara İlişkin Denetçi Raporu" başlığı olmalıdır.
Denetçi raporu, Rusya Federasyonu mevzuatı ve (veya) denetim sözleşmesi tarafından öngörülen kişiye gönderilmelidir. Kural olarak, denetim raporu denetlenen kuruluşun sahibine (hissedarlarına), yönetim kuruluna vb. hitaben yazılır.
Denetçi raporu, denetlenen kuruluşun raporlama dönemini ve yapısını gösteren denetlenmiş mali (muhasebe) tablolarının bir listesini içermelidir.
Denetçi raporu, muhasebe kayıtlarını tutma, mali (muhasebe) tabloları hazırlama ve sunma sorumluluğunun denetlenen işletmeye verildiğine dair bir ifade ve denetçinin sorumluluğunun yalnızca bu mali tabloların güvenilirliği hakkında bir görüş bildirmek olduğuna dair bir ifade içermelidir. denetime dayalı beyan. muhasebe) tüm önemli açılardan raporlama ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu.
Denetim raporu, denetimin federal yasalara, federal denetim kurallarına (standartlarına), denetçinin dahil olduğu profesyonel denetim birliklerinde yürürlükte olan iç denetim kurallarına (standartlarına) uygun olarak yürütüldüğünü belirten denetimin kapsamını tanımlamalıdır. bir üye veya diğer belgelere uygun olarak. Denetim kapsamı, denetçinin içinde bulunulan şartlar altında gerekli gördüğü denetim prosedürlerini kabul edilebilir bir önemlilik düzeyine dayalı olarak uygulama kabiliyetini ifade eder. Bu, kullanıcıya denetimin Rusya Federasyonu'nun düzenleyici yasal düzenlemelerine, kurallarına ve standartlarına uygun olarak yürütüldüğüne dair güven vermek için gereklidir.
Denetçi raporu, denetimin mali (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair makul güvence sağlamak üzere planlandığı ve yürütüldüğüne dair bir beyan içermelidir.
Denetçi raporu, denetimin seçici bir şekilde yürütüldüğünü ve aşağıdakileri içerdiğini belirtmelidir:
Denetlenen kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin mali (muhasebe) tablolarındaki bilgilerin değerini ve açıklamasını doğrulayan test kanıtlarına dayalı çalışma;
muhasebe ilke ve yöntemlerinin yanı sıra mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasına ilişkin kuralların değerlendirilmesi;
denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından finansal (muhasebe) tabloların hazırlanmasında elde edilen temel tahminlerin belirlenmesi;
mali (muhasebe) tabloların genel fikrinin değerlendirilmesi.
Denetçi raporu, denetimin mali (muhasebe) tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında bir görüş bildirmek için yeterli gerekçeler sağladığına dair denetçinin beyanını içermelidir.
Denetçinin görüşünü ifade etmek için aşağıdaki kelimeler kullanılır: "Görüşümüze göre," Y "kuruluşunun mali (muhasebe) tabloları tüm maddi açılardan adil bir şekilde temsil etmektedir ...".
Denetçi raporu, denetlenen kurumun muhasebe ve mali (muhasebe) tablolarının hazırlanmasına ilişkin temel ilke ve yöntemleri (uygulanan prosedür) açıkça belirtmelidir.
Mali (muhasebe) tabloların muhasebeleştirilmesi ve hazırlanmasına ilişkin temel ilke ve yöntemler, Rusya Federasyonu'nun ilgili düzenleyici yasal düzenlemeleri ile belirlenir.
Mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşe ek olarak, denetçi raporunda bu tabloların diğer gerekliliklere ve ayrıca mali tablolarla ilgili diğer belge ve işlemlere uygunluğu hakkında bir görüş verilmesi gerekebilir. ve Rusya Federasyonu mevzuatına göre zorunlu denetime tabi olmaları halinde, denetlenen kuruluşun ekonomik faaliyetleri.
Denetçi, denetimin tamamlandığı tarihi denetçi raporunda belirtmelidir, çünkü bu durum kullanıcıya, mali (muhasebe) tabloların meydana gelen olaylar ve işlemler üzerindeki etkisini denetçinin dikkate aldığına inanması için sebep sağlar. denetimin tamamlandığı tarihten denetçinin sonuçları imzaladığı tarihe kadar.
Denetçinin, denetlenmekte olan kurumun yönetimi tarafından hazırlanan ve sunulan finansal (muhasebe) tablolar hakkında bir denetçi raporu düzenlemesi gerektiğinden, denetçi, raporunda mali (muhasebe) tabloların imzalanma veya onaylanma tarihinden önceki bir tarihi belirtmemelidir. ) denetlenen kurumun yönetiminin beyanları.
Denetim raporu, denetçi başkanı veya başkanı tarafından yetkilendirilen kişi ve denetimi yürüten kişi (denetimden sorumlu kişi) tarafından yeterlilik belgesinin numarası ve geçerliliği belirtilerek imzalanmalıdır.
Bu imzalar mühürlü olmalıdır. Denetim, denetimi bağımsız olarak yürüten bağımsız bir denetçi tarafından gerçekleştirilmişse, denetim raporu yalnızca bu denetçi tarafından imzalanabilir.
Denetim raporuna, Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uygun olarak denetlenen kuruluş tarafından tarih atılan, imzalanan ve mühürlenen, görüş bildiren mali (muhasebe) tablolar eşlik eder. .
Denetçi raporu ve belirtilen raporlama tek bir pakette ciltlenmeli, sayfalar numaralandırılmalı, bağlanmalı ve paketteki toplam yaprak sayısını gösteren denetçi mührü ile mühürlenmelidir. Denetim raporu, denetçi ve denetlenen kuruluş tarafından üzerinde anlaşmaya varılan nüsha sayısında hazırlanır, ancak hem denetçi hem de denetlenen kuruluş, denetim raporunun ve ekli mali (muhasebe) tabloların en az bir kopyasını almalıdır.
Denetim raporu türleri
Federal Kural (Standart) No. 6 "Mali (Muhasebe) Tablolarına İlişkin Denetçi Raporu" uyarınca, denetim raporları, denetçilerin tabloların güvenilirliği hakkındaki görüşlerine bağlı olarak koşulsuz olarak olumlu ve değiştirilmiş raporlara bölünebilir.
Koşulsuz olumlu bir sonuç, herhangi bir yorum veya çekince olmaksızın denetçilerin görüşünü içerir.
Denetçi, mali (muhasebe) tabloların mali durumu ve denetlenen kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçları hakkında güvenilir bir fikir verdiği sonucuna vardığında, denetim raporunda koşulsuz olarak olumlu bir görüş belirtilmelidir. Rusya Federasyonu'nda yerleşik muhasebe ve mali (muhasebe) tabloların hazırlanması ilkeleri ve yöntemleri.
Denetçi görüşünün etkilemeyen kısmı genellikle görüş kısmından sonra yer alır ve bu durumun denetçi görüşüne bir nitelik eklenmesini gerektirmediğine dair bir gösterge içerir.
Devam eden bir işletmeyi veya önemli bir belirsizlik sorununu açıklayan dikkat çekici bir bölümün dahil edilmesi, denetçinin denetçi raporunun düzenlenmesindeki sorumluluklarını yerine getirmesi için genellikle yeterlidir. Ancak, bazı durumlarda, örneğin, finansal (muhasebe) tablolar için önemli olan çok sayıda belirsizliğin olması durumunda, denetçi, bunların güvenilirliğine ilişkin bir görüş vermeyi reddetmeyi uygun görebilir. bu yönüyle dikkat çekiyor.
Denetçi ayrıca, mali (muhasebe) tablolar üzerinde önemli bir etkisi olmayan ve mali tablolara ilişkin açıklayıcı notlarda açıklanmayan (yeterince açıklanmayan) veya yanlış açıklanan bir duruma dikkat çeken bir bölüm ekleyerek denetçi raporunu değiştirmelidir. (muhasebe) beyanları. Örneğin, denetçinin görüşüne göre finansal (muhasebe) tablolarda yer alan herhangi bir açıklamanın değiştirilmesi veya eklenmesi gerekliyse ve denetlenen kuruluş bu tür değişiklikleri veya eklemeleri yapmayı reddederse, denetçi raporuna şunları ekleyebilir: böyle bir duruma dikkat çeken bir kısım. Böyle bir bölüm, bir denetçi raporunun hazırlanmasına ilişkin olarak Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen ek gereklilikler varsa da dahil edilebilir.
A. denetçinin çalışmasının kapsamında bir sınırlama vardır;
b. Yönetimle şu konularda bir anlaşmazlık var:
uygulama yöntemi;
"a" paragrafında atıfta bulunulan koşullar, şartlı görüşe veya görüş vermekten kaçınmaya yol açabilir.
b) bendinde atıfta bulunulan koşullar, şartlı görüşe veya olumsuz görüşe yol açabilir.
Denetçi, olumlu görüş vermenin mümkün olmadığı sonucuna varırsa, ancak yönetimle olan bir anlaşmazlığın veya denetimin kapsamı üzerindeki bir sınırlamanın olumsuz bir görüş veya olumsuz görüş gerektirecek kadar önemli veya yaygın olmadığı sonucuna varırsa, şartlı görüş verilmelidir. görüş reddi.. Şartlı görüş şu ifadeyi içermelidir: “koşulların etkisi dışında…” (çekincenin geçerli olduğu koşulları belirtiniz).
Olumsuz görüş, yalnızca, yönetimle olan herhangi bir anlaşmazlığın mali tablolar üzerindeki etkisi o kadar önemliyse ve denetçinin, denetçi raporundaki bir sorumluluk reddinin mali (muhasebe) tabloların yanıltıcı veya eksik niteliğini açıklamak için yeterli olmadığı sonucuna varması durumunda verilmelidir. .
Denetçi, koşulsuz olumlu dışında herhangi bir görüş bildirirse, bunun tüm nedenlerini denetçi raporunda açıkça açıklamalı ve mümkünse, mali (muhasebe) tablolar üzerindeki olası etkiyi sayısallaştırmalıdır. Kural olarak, bu bilgiler ayrı bir bölümde, bir önceki bölümde bir görüş beyanı veya görüş bildirmekten kaçınma ile birlikte düzenlenir ve finansal (muhasebe) dipnotlarında (varsa) daha ayrıntılı bilgilere bir bağlantı içerebilir. ) ifadeler.
denetçi raporu
Bir işletme, finansal tabloları hazırlarken, bu tablolarda sağlanan bilgilerin eksiksiz ve güvenilir olduğundan emin olmalıdır. Bunu doğrulamak için şirketler (bunlara denetlenen kuruluşlar denir) denetim kuruluşlarını, yani raporlamanın güvenilirliği konusunda profesyonel ve tarafsız görüşlerini ifade edebilen bağımsız kişileri içerir. İstişaremizde mali tablolara ilişkin denetim raporu hakkında size daha fazla bilgi vereceğiz.Denetim raporu kavramı, Sanatın 1. Bölümünde yer almaktadır. 307-FZ sayılı "Denetim Üzerine" Federal Kanunun 6'sı. Mali tablolara ilişkin denetçi raporu, denetlenen kuruluşların mali tablolarının kullanıcılarına yönelik, bir denetim kuruluşunun, bireysel bir denetçinin, bu tür tabloların güvenilirliği hakkında öngörülen biçimde ifade edilen görüşünü içeren resmi bir belgedir.
Zorunlu bir denetim olması durumunda, muhasebe kayıtlarının güvenilirliğini teyit eden bir denetçi raporu düzenlenmelidir. Bir denetimin yapılması gereken durumlar, Sanatın 1. Bölümünde yer almaktadır. 307-FZ sayılı Federal Yasanın 5'i. Örneğin, tüm anonim şirketler yıllık denetim yapmak zorundadır. Ve bir önceki yıl için geliri 400 milyon rubleyi aşan veya bir önceki yılın sonunda varlık miktarı 60 milyon rubleyi aşan kuruluşlar da cari yıl için bir denetim yapmalıdır.
307-FZ sayılı Federal Yasada belirtilen kriterlere uyulmasına bakılmaksızın, kuruluşun kurucu belgelerinde denetim yapma yükümlülüğü sağlanabilir. Ancak bu durumda, yasa açısından denetim zorunlu değil, inisiyatif olarak kabul edilecektir, yani denetlenen kuruluşun veya sahiplerinin talebi üzerine gerçekleştirilir.
Mali tabloların bileşimi Sanatta verilmiştir. 402-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Kanunun 14'ü. Ve mali tabloların güvenilirliğine ilişkin denetçi raporu burada belirtilmemiştir. Bu nedenle, denetim raporundan finansal tabloların bir parçası olarak bahsetmek tam olarak doğru değildir. Kuruluşun ayrıca denetim raporunu vergi dairesine sunma yükümlülüğü yoktur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. maddesi, 1. maddesi, 23. maddesi, 03-02-07 / 1/1724 sayılı Maliye Bakanlığı Mektubu) ).
Ancak, Rosstat ile işler farklıdır. Kuruluşun zorunlu denetime tabi olması nedeniyle mali tablolar hakkında bir denetçi raporu düzenlenirse, böyle bir denetim raporu yıllık hesaplarla birlikte bölgesel istatistik organına sunulur. Mali tabloların Rosstat'a sunulması sırasında denetim henüz tamamlanmadıysa, mali tablolara ilişkin denetim raporunun açıklanması için son tarih aşağıdaki gibidir. Denetim raporu, denetim raporu tarihini takip eden en geç 10 iş günü içinde, ancak en geç 31 Aralık tarihine kadar Rosstat'a sunulmalıdır (2. Bölüm, 402-FZ sayılı Federal Yasanın 18. Maddesi).
Denetim raporu için mali tablo formlarının makine tarafından okunabilir şekilde değil (bunları vergi dairesine gönderirsiniz), ancak mali tabloların onay tarihini içeren bir satırla kullanılması gerektiğini lütfen unutmayın. Bu tür raporlamanın şekli, 66n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır.
Denetim raporunun içeriği hakkında bilgi Sanatın 2. Bölümünde bulunabilir. 307-FZ sayılı Federal Yasanın 6.
Denetçi raporu özellikle şunları içermelidir:
Adı "Denetçi raporu";
denetlenen varlık hakkında bilgi: isim, PSRN, konum;
denetim organizasyonu, bireysel denetçi hakkında bilgi;
denetimin yapıldığı muhasebe (mali) tablolarının bir listesi;
bir denetim kuruluşunun, bireysel bir denetçinin muhasebe (mali) tablolarının güvenilirliğine ilişkin görüşü;
sonuçlanma tarihinin belirtilmesi.
Aynı zamanda, bir denetim raporunun imzalanması ve sunulması için biçim, içerik, prosedür gereklilikleri denetim standartları tarafından belirlenir. Özellikle, mali tablolarla ilgili bir denetim raporu hazırlama prosedürü, Federal Denetim Standardı'nda (FSAD) "Muhasebe (mali) tablolar hakkında denetçi raporu ve güvenilirliği hakkında bir görüş oluşturulması" (Bakanlık Kararı ile onaylanmıştır) içinde açıklanmaktadır. Finans No. 46n).
Denetim Sonucu
Denetimin son aşaması, müşteri tarafından hazırlanan mali tabloların doğruluğunu kontrol etme sonuçlarının özetlenmesini ve değerlendirilmesini, denetim raporunun oluşturulmasını ve sunulmasını içerir. Bu, denetçinin karmaşık ve çok işlevli çalışmasının en kritik aşamasıdır.Denetçi raporu - denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının kullanıcılarına yönelik, federal denetim kurallarına (standartlarına) uygun olarak hazırlanmış ve denetim kuruluşunun veya bireysel denetçinin yerleşik biçimde ifade edilen görüşünü içeren resmi bir belge denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe kayıtlarını tutma prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında.
Sonuç, müşteriye sunulan, bağımsız sertifikalı profesyonel muhasebecilerin resmi bir sertifikasıdır: işletmenin yönetim kurulu ve hissedarlarının yanı sıra banka, finans veya vergi dairesi ve diğer ilgili taraflar. Belirli bir tarih itibariyle incelenen raporlama formlarının bir listesini, bu raporların derlendiği dönemi, denetçiye hangi standartların rehberlik ettiğini, denetim sonuçlarının esasına ilişkin bir sonucu ve bir işletme tarafından uygulanan muhasebe ilkelerinin değerlendirilmesi. Olumlu denetim görüşü, işletmenin mali tablolarının işletmenin mali durumunu doğru bir şekilde yansıttığı ve yürürlükteki mevzuata uygun muhasebe ilke ve kurallarına uygun olduğunun beyanı ile sona erer. Denetçi raporunun bir eki, muhasebeyi, işletmenin finansal stratejisini, organizasyon yapısını ve yönetim sistemlerini değiştirmeye yönelik tavsiyeler olabilir.
Denetçi raporu şunları içerir:
Bir isim;
b) muhatap;
c) Denetçi hakkında aşağıdaki bilgiler:
bireysel bir denetçi için yasal şekil ve isim - soyadı, adı, soyadı ve tüzel kişilik oluşturmadan faaliyetlerinin uygulanmasının bir göstergesi;
yer;
devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi;
numarası, denetim faaliyetlerini yürütmek için ruhsat verme tarihi ve ruhsatı veren kuruluşun adı ile ruhsatın geçerlilik süresi;
akredite bir profesyonel denetim derneğine üyelik;
d) Denetlenen kuruluş hakkında aşağıdaki bilgiler:
yasal biçim ve ad;
yer;
devlet tescil belgesinin numarası ve tarihi;
e) giriş kısmı;
e) denetimin kapsamını açıklayan bir bölüm;
g) denetçinin görüşünü içeren kısım;
h) denetçi raporunun tarihi;
i) denetçinin imzası.
Denetçi raporu, Rusya Federasyonu mevzuatı ve (veya) denetim sözleşmesi tarafından öngörülen kişiye gönderilmelidir. Kural olarak, denetim raporu denetlenen kuruluşun sahibine (hissedarlarına), yönetim kuruluna vb. hitaben yazılır.
Bu durum, kullanıcıya, mali (muhasebe) tablolarının ve denetçi raporunun olaylar üzerindeki etkisini ve denetçi tarafından bilinen ve bu tarihten önce gerçekleşen işlemler.
Denetim raporu, denetçi başkanı veya başkanı tarafından yetkilendirilen kişi ve denetimi yürüten kişi (denetimden sorumlu kişi) tarafından yeterlilik belgesinin numarası ve geçerliliği belirtilerek imzalanmalıdır. Bu imzalar mühürlü olmalıdır.
Denetim raporuna, Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine uygun olarak denetlenen kuruluş tarafından tarih atılan, imzalanan ve mühürlenen, görüş bildiren mali (muhasebe) tablolar eşlik eder. . Denetçi raporu ve belirtilen raporlama tek bir pakette ciltlenmeli, sayfalar numaralandırılmalı, bağlanmalı ve paketteki toplam yaprak sayısını gösteren denetçi mührü ile mühürlenmelidir. Denetim raporu, denetçi ve denetlenen kuruluş tarafından üzerinde anlaşmaya varılan nüsha sayısında hazırlanır, ancak hem denetçi hem de denetlenen kuruluş, denetim raporunun ve ekli mali (muhasebe) tabloların en az bir kopyasını almalıdır.
Denetim raporu türleri:
1. Koşulsuz olumlu denetçi görüşü. Denetçi, mali (muhasebe) tabloların, yerleşik ilke ve yöntemlere uygun olarak denetlenen işletmenin mali durumu ve mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçları hakkında adil bir fikir verdiği sonucuna vardığında koşulsuz olarak olumlu bir görüş belirtilmelidir. muhasebe ve finansal hazırlık Rusya Federasyonu'nda (muhasebe) raporlama.
2. Değiştirilmiş denetçi raporu. Aşağıdaki durumlarda görüş değiştirilmiş kabul edilir:
Denetçi görüşünü etkilemeyen ancak denetlenen kuruluşla gelişen ve finansal (muhasebe) tablolarda açıklanan veya finansal tabloları etkilemeyen herhangi bir duruma kullanıcıların dikkatini çekmek amacıyla denetçi raporunda açıklanan faktörler. (muhasebe) beyanları;
Denetçi görüşünü etkileyen ve şartlı görüş, görüş vermekten kaçınma veya olumsuz görüşle sonuçlanabilecek faktörler.
Aşağıdaki durumlardan en az birinin mevcut olması ve muhakemesine göre bu durumun mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli bir etkiye sahip olması veya olabilecek olması durumunda, denetçi koşulsuz olarak olumlu görüş bildiremeyebilir:
A) Denetçinin çalışmasının kapsamına ilişkin bir sınırlama vardır: bu paragrafın "a" alt paragrafında atıfta bulunulan koşullar, şartlı görüş verilmesine veya görüş vermekten kaçınmaya yol açabilir.
b) seçilen muhasebe politikasının kabul edilebilirliği ve (veya) uygulama yönteminin yanı sıra finansal (muhasebe) tablolarda bilgi ifşasının yeterliliği konusunda yönetimle bir anlaşmazlık var. Bu paragrafın "b" bendinde belirtilen durumlar, şartlı görüş veya olumsuz görüş verilmesine yol açabilir.
Görüş vermekten kaçınma, denetimin kapsamına ilişkin sınırlamanın, denetçinin yeterli kanıt elde edemediği ve bu nedenle mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildiremeyeceği kadar önemli ve derin olduğu durumlarda ortaya çıkar.
Denetçinin istatistik raporu
Yasal denetime tabi olan şirketler, denetçinin denetlenen şirketin muhasebe (mali) tablolarının güvenilirliği hakkında görüş bildirdiği bir denetim raporunu bölgesel istatistik kuruluşlarına sunmakla yükümlü hale gelmiştir.Zorunlu denetime tabi tutulan yıllık muhasebe (mali) beyannamelerinin zorunlu bir suretinin sunulmasında, buna ilişkin denetim raporunun, denetim raporu tarihini takip eden günden itibaren en geç 10 iş günü içinde bu beyanlarla birlikte sunulması, ancak en geç raporlama yılını takip eden 31 Aralık'a kadar (Madde 2, 402-FZ “Muhasebe Üzerine” Federal Kanunun 18. Maddesi).
Muhasebe (mali) tablolarının güvenilirliğine ilişkin denetim görüşü, denetim raporunun tarihini takip eden günden itibaren en geç 10 iş günü içinde, ancak raporlamayı takip eden yılın 31 Aralık tarihine kadar istatistiklere sunulur.
Rosstat'a sunulan mali tablolar setine (zorunlu denetim durumunda) denetim raporu sunulmaması nedeniyle, bir kuruluş ve yetkilisi idari para cezasına çarptırılabilir (Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 19.7. Maddesi) :
300 ila 500 ruble (için yetkililer);
3 bin ila 5 bin ruble (için tüzel kişiler).
Aynı zamanda, para cezası verilmesi, kuruluşu istatistik makamlarına bir denetim raporu sunma yükümlülüğünden kurtarmaz (madde 4, Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 4.1. maddesi).
Denetçinin istatistik raporu
Denetim raporları, Rusya Federasyonu Federal Devlet İstatistik Servisi No. 183'ün emriyle onaylanan İdari Düzenlemelere uygun olarak kullanıcılara erişim sağlanan bir devlet bilgi kaynağını oluşturur (Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı tarafından tescil edilmiştir. .30338).
Denetçi raporu şunları içermelidir (1 numaralı standardın 3. maddesi "muhasebe (mali) tablolar ve güvenilirliği hakkında bir görüş oluşturulması hakkında denetçi raporu"):
İsim ("Denetçi raporu");
muhatabın belirtilmesi (JSC veya PJSC, LLC hissedarları, diğer kişiler);
denetlenen şirket hakkında bilgi (isim, eyalet sicil numarası, yer);
denetim şirketi, bireysel denetçi hakkında bilgi (kuruluşun adı, bireysel denetçinin tam adı, devlet sicil numarası, yeri, denetçinin üyesi olduğu SRO'nun adı, denetçiler ve denetim kuruluşlarının sicilindeki numara) SRO);
Hakkında denetimin yapıldığı mali tabloların, hazırlandıkları dönemi gösteren bir listesi;
denetlenen şirket ile denetçi arasında belirli mali tablolarla ilgili sorumluluk dağılımı;
denetçinin görüş bildirmek için yaptığı çalışma hakkında bilgi (denetim kapsamı);
denetlenmiş mali tabloların güvenilirliği üzerinde önemli etkisi olan veya olabilecek durumları gösteren denetçi görüşü;
denetçinin imzası;
denetçi raporunun tarihi.
Denetçi raporunun “denetlenen kuruluşun mali tablolara ilişkin sorumluluğu” bölümünde şu ifadelere yer verilmelidir:
Finansal tabloların raporlama kurallarına uygun olarak hazırlanmasından ve güvenilirliğinden sorumlu denetlenen şirket tarafından yetkilendirilen kişilerin bir göstergesi;
finansal tabloların raporlama kurallarına uygun olarak hazırlanması ve güvenilirliği için bu kişilerin sorumluluklarının bir açıklaması. Bu tür bir tanım, bu kişilerin finansal tabloların raporlama kurallarına uygun olarak hazırlanmasından, güvenilirliğinden ve hata veya hile kaynaklı önemli yanlışlık içermeyen finansal tabloların hazırlanması için gerekli iç kontrol sisteminden sorumlu olduğuna dair bir ifadeyi içermelidir. .
Denetçi raporu, denetçi ve denetlenen kuruluşun üzerinde anlaşmaya vardığı sayıda nüsha olarak hazırlanır. Denetlenen şirket, bölgesel istatistik kurumlarına sunmak için denetim raporunun bir nüshasını sipariş etmelidir.
Denetim sonucunda muhasebe (mali) tablolarında düzeltmeler yapıldıysa, PBU 22/2010 “Muhasebe ve raporlamadaki hataların düzeltilmesi” 8. ve 15. paragrafları uyarınca (Bakanlık emriyle onaylanmıştır) Rusya Federasyonu Maliyesi No. 63n), bu mali tabloların orijinal olarak sunulan muhasebe (mali) tablolarının yerine geçtiği ve ayrıca revize edilmiş mali tabloların derlenmesinin gerekçeleri, yapılan değişiklikler hakkında bilgi verilecektir.
Denetçi raporu sunulur:
1) elektronik belge biçiminde veya bölgesel istatistik organına telekomünikasyon kanalları aracılığıyla uzantılı (pdf, tif, jpg) elektronik biçimde kopyası (dosya adı, ekonomik varlığın OKPO kodunu içermelidir. zorunlu denetime tabidir).
2) kağıt üzerinde (orijinal) sunulabilir:
doğrudan devlet istatistik kurumlarına;
makbuz onayı ile taahhütlü posta şeklinde.
Denetçi raporunun şartları
Şirketin mali tabloları zorunlu denetime tabiyse, istatistik makamına bir denetim raporu (bundan sonra AZ olarak anılacaktır) sunulur (Madde 2, N 402-FZ "Muhasebe Üzerine" Federal Kanunun 18. maddesi):Veya bu raporlamayla birlikte (raporlama yılının bitiminden en geç üç ay sonra) 31 Mart'a kadar;
- veya en geç denetçi raporunun tarihini takip eden günden itibaren 10 iş günü, ancak en geç raporlama yılını takip eden yılın 31 Aralık tarihi.
Finansal tablolara dahil edilmediğinden, kuruluşların Federal Vergi Servisi Müfettişliğine yıllık raporlarla birlikte bir AZ sunmaları gerekli değildir (Moskova için Federal Vergi Servisi Mektubu N 16-15 / 003855). Buna göre, Sanat uyarınca vergi mükelleflerine para cezası vermek. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 126'sı, A'dan Z'ye gönderilmeme nedeniyle vergi makamlarına hak kazanmaz.
Rusya Federasyonu Devlet Duması, Sanatta yapılan değişikliklerin ilk okumasında kabul edildi. Rusya Federasyonu'nun mevcut İdari Kanunu'nun 15.11'i (Kanun No. 890123-6). Muhasebe gereksinimlerinin ağır ihlali kavramı genişlemektedir.
Bu eylem şunları içerecektir:
1) muhasebe verilerinin bozulması nedeniyle tahakkuk eden vergi ve harç tutarlarının en az% 10 oranında eksik tahmin edilmesi (bu kalem hala mevcuttur);
2) mali tabloların herhangi bir göstergesinin parasal olarak ifade edilen en az% 10 oranında bozulması (şimdi "muhasebe formunun herhangi bir maddesinin (satırının) en az% 10 oranında bozulması");
3) gerçekleşmemiş bir ekonomik yaşam gerçeğinin, muhasebe kayıtlarında hayali, sahte bir muhasebe nesnesinin kaydedilmesi;
4) muhasebe hesaplarını geçerli muhasebe kayıtlarının dışında tutmak, muhasebe kayıtlarının verilerine dayanmayan mali tabloları hazırlamak;
5) kuruluşun birincil muhasebe belgeleri ve (veya) muhasebe ve (veya) muhasebe kayıtları ve (veya) bu tür belgelerin belirlenen saklama süreleri içinde muhasebe ile ilgili bir denetim raporu yoktur.
3-5. paragraflarda listelenen ihlal türleri, Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.11. Maddesinin mevcut versiyonunda sağlanmamaktadır.
Yetkililer için 5.000 ila 10.000 ruble arasında para cezası verilmesi önerildi. (şimdi - 2 ila 3 bin ruble).
Bir takvim yılı içinde tekrarlanan bir ihlal için 10 ila 20 bin ruble para cezası verilmesi önerildi. veya 1 ila 3 yıllık bir süre için diskalifiye (tekrarlanan ihlaller için yaptırımların güncel versiyonu sağlanmamıştır).
Raporlama, güncellenmiş bir raporun sunulması da dahil olmak üzere zamanında düzeltilirse, belirtilen yükümlülüğün geçerli olmayacağını size hatırlatırız. vergi iadesi(düzeltilmiş finansal tablolar).
Rusya Federasyonu İdare Kanunu'nun 957581-6 sayılı Taslağı Devlet Dumasına sunuldu Rusya Federasyonu'nun yeni İdari Suçlar Kanunu taslağının 29.30. yıllık mali tabloların zorunlu bir kopyasının istatistik makamlarına sunulması ve sunulmasına yönelik prosedürün diğer ihlalleri, aşağıdaki oranlarda cezaların uygulanması beklenmektedir:
2 ila 5 bin ruble arasındaki bireysel girişimciler için;
- yetkililer için - 5 bin ila 10 bin ruble;
- tüzel kişiler için - 10 bin ila 30 bin ruble.
Ayrıca, zorunlu denetime tabi mali tablolara ilişkin bir denetim raporunun Rosstat'a sunulmamasının (geç sunulmasının) aşağıdaki miktarlarda para cezası ile cezalandırılması planlanmaktadır:
25 ila 40 bin ruble arasındaki bireysel girişimciler için;
- 50 bin ila 100 bin ruble arasındaki yetkililer için;
- 100 bin ila 200 bin ruble arasındaki tüzel kişiler için.
Şimdi İdari Suçlar Kanununda yokluk için doğrudan yaptırımlar olmadığını hatırlayın (AZ'nin zamansız teslimi). Ceza, istatistik makamı tarafından Sanat normuna uygun olarak tahsil edilir. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 19.7'si - devlet kontrolünü (denetimini) uygulayan (yürüten) devlet organına (resmi), organa (resmi), bilgi (bilgi) sunmama veya zamansız sunma; kanunla öngörülmüştür ve bu organın (resmi ) yasal faaliyetlerini yürütmesi için gereklidir.
Belirtilen eylem, bir uyarı veya idari para cezası verilmesini gerektirir:
100 ila 300 ruble tutarındaki vatandaşlar için;
- yetkililer için - 300 ila 500 ruble;
- tüzel kişiler için - 3 bin ila 5 bin ruble.
Ek olarak, şu anda şirket hakkındaki bilgilerin sunumu ve ifşasıyla ilgili ihlaller için etkileyici idari para cezaları (1 milyon rubleye kadar) belirlenmiştir (İdari Kanunun 15.19. maddesinin 1., 2. maddesi, 15.23.1 maddesinin 2. maddesi). Rusya Federasyonu Suçları).
Devlet, muhasebe gerekliliklerini, muhasebe personelinin niteliklerini, işletmelerin ve bankaların çok sayıda iflas geçmişine karşı muhasebe ve raporlamanın yürütülmesinde büyük ihlallerin bastırılmasını, bir günlük firmalarla mücadeleyi artırmak için bir kurs aldı. muhasebe mevzuatı, muhasebenin sunumu ve A'dan Z'ye ilişkin ihlallere ilişkin idari sorumluluğun artması beklenmektedir. Bu nedenle, yukarıda İdari Suçlar Kanununda yapılan değişiklikler göz ardı edilemez.
Denetim raporu türleri
Mali (muhasebe) tabloların planlı denetimi yapıldığında, denetçiler, denetlenen döneme ilişkin raporlama ve muhasebenin doğruluğu ve güvenilirliği hakkında görüşlerini açıklamalı ve bunu denetçi raporunda yayınlamalıdır. Aynı zamanda, sonucun ne tür bir görüşü ifade ettiğine bağlı olarak, belge farklı şekillerde düzenlenir. Denetim raporu türleri, Rusya Federasyonu'nun yasal düzenlemelerinde belirtilmiştir ve bunların hazırlanma prosedürü "Denetim Hakkında" yasada ve federal denetim kuralları ve standartlarında belirtilmiştir.Koşulsuz olumlu denetim görüşü
Bir iktisadi işletmenin muhasebe belgelerinin denetimini yapan denetçilerin, muhasebe ve raporlamanın doğruluğu ve doğruluğu konusunda yönetimle şüpheleri ve anlaşmazlıkları yoksa, koşulsuz olumlu bir denetim raporu düzenlenir.
Koşullu olumlu sonuç
Denetçilerin koşulsuz olarak olumlu veya olumsuz bir görüş için yeterli gerekçeleri olmadığında, koşullu olarak olumlu bir görüş hazırlanır. Bu durum, denetçinin denetim verileri hakkında şüpheleri olduğunda, yönetimle anlaşmazlıklar olduğunda, kesinlikle olumlu bir görüş oluşturulmasını engelleyen küçük faktörler tespit edildiğinde ortaya çıkar.
olumsuz sonuç
Olumsuz bir denetim görüşü, denetim sırasında denetçi, belgeleri doldurmak için oluşturulmuş formdaki tutarsızlıklar, finansal bilgilerdeki tutarsızlıklar ve raporlardaki veriler dahil olmak üzere muhasebe ve raporlamada büyük ihlaller veya ciddi eksiklikler ortaya çıkardığında hazırlanabilir.
Denetçi raporu düzenlemeyi reddetme
Ayrı bir denetim raporu türü, şirketin denetiminden sonra denetçinin görüşünü açıklamayı reddetmesidir. Denetim risklerinden veya gelecekte denetim sonuçlarını bozabilecek ciddi etkenlerden, başka bir görüş oluşturulmasına izin vermeyen geçerli nedenlerin varlığından kaynaklanabilir.
Kuruluşun denetim raporu
Mali tablolara ilişkin denetçi raporu, yalnızca denetimin süreci ve sonucu hakkında değil, aynı zamanda şirketteki işlerin durumu hakkında da önemli bir bilgi kaynağıdır. Şirketiniz hakkında bir denetim raporu hazırlayacak olan denetçilerle iki etkileşim modelini ele alalım.Latince "denetim" kelimesi "dinlemek" anlamına gelir. Bu, denetçinin çalışmasının özüdür: dinler ve bu nedenle müşterisiyle etkileşime girer. Bu etkileşimi her iki taraf için de olabildiğince etkili hale getirmeyi daha sonra anlatacağız.
Bağımsız bir denetçinin görüşü, yani mali tablolara ilişkin denetim görüşü, sorumlu olduğu mesleki yargısıdır. Denetlenen kurumun yönetiminin onunla aynı fikirde olup olmadığına bağlı değildir. Tıpkı şirket yönetiminin yıllık mali tabloların güvenilirliğinden sorumlu olması ve denetçinin görüşüne bakılmaksızın bu mali tabloları düzenlemesi gibi.
Aynı zamanda, çoğu durumda, denetlenen şirketin yönetimi, denetim sonuçlarına göre denetçinin yıllık mali tablolar hakkında olumlu görüş vermesiyle ilgilenir. Sonuçta, mali tablolara ilişkin denetim raporu, dış kullanıcılar için yalnızca denetimin süreci ve sonucu hakkında değil, aynı zamanda şirketteki işlerin durumu hakkında da önemli bir bilgi kaynağıdır. Örneğin, şartlı görüşün temelinde denetçi, şirketin stokların veya maddi duran varlık kalemlerinin hareketlerini gerektiği gibi kaydetmediğini belirtebilir. Bu bilgişirketin bilançosundaki mallar veya sabit kıymetler bir kredi sözleşmesi kapsamındaki yükümlülükleri için teminat olarak verilmişse, gelir vergisi veya emlak vergisi matrahını kontrol eden bir vergi müfettişinin veya banka kredi departmanlarının bir çalışanının ilgisini çekebilir. Yanlış verilere dayanarak kâr dağıtımına karar veren şirket hissedarları/iştirakçileri hakkında ne söylenir?
Mali tablolara ilişkin bir denetçi raporunun hazırlanmasında denetçilerle temelde farklı iki etkileşim modeli vardır. Her ikisi de uygulanabilir, hepsi şirket yönetiminin, yatırımcıların ve diğer paydaşların önceliklerine bağlı.
Uygulamada ilk ve en yaygın olanı, yıllık mali tabloların şirket yönetimi tarafından düzenlendiği ve hissedarlar/katılımcılar tarafından onaylandığı ana kadar denetlenmesidir. Şüphesiz avantajı, denetçilerin muhasebe verilerinde ve/veya yıllık tablolarda önemli bir hata tespit etmesi durumunda, bu tür bir hatanın tablolar açıklanmadan önce giderilebilmesi ve böylece denetçinin görüşünü değiştirmek için bir nedeni olmamasıdır. Mali tablolar hakkında temiz bir denetim görüşü, genellikle şirketin yönetimi ve kurucuları için mutlak bir önceliktir ve değiştirilmiş bir denetçi görüşü yayınlamanın olumsuz sonuçları, örneğin, geri ödeme koşullarının sıkılaştırılması durumunda şirket için ölümcül olabilir. ana alacaklı tarafından sağlanan bir kredi.
Aynı zamanda, mali tablolara ilişkin bir denetçi raporu hazırlarken denetçiyle etkin bir etkileşim kurarken dikkate alınması gereken bir dizi faktör vardır.
Yıllık hesaplardan bahsediyorsak, denetim, yıllık hesapların ilk taslağının veya en azından şirketin veya şirketler grubunun (bundan böyle anılacaktır) muhasebe kayıtlarının hazırlanma tarihinden sonraki dönemde yapılabilir. kapanış tarihi) ve yönetimin yıllık hesapları düzenlemekle görevlendirildiği tarih. Denetçinin, bu sürenin uzunluğuna bakılmaksızın, denetim sırasında yıllık hesapların güvenilirliği hakkında görüş bildirmek için yeterli gerekçeler sağlayan kanıt elde etmesi gerektiği açıktır. Bu nedenle, denetimin zamanlaması ve aşamaları, tarafların bir denetim sözleşmesi imzalarken üzerinde anlaştıkları temel parametrelerden biridir.
Bir denetim yapmak ve mali tablolar hakkında bir denetim görüşü hazırlamak için sınırlı zaman çerçevesi sorunu nasıl çözülür? Bir yandan, şirket - denetlenen kuruluş, kapatma şartlarını "hızlı kapatma" (hızlı kapatma) sisteminin getirilmesine kadar sıkıştırabilir. Bazı şirketler, raporlama tarihinden önce bile hızlı kapanışı zorluyor. Adil olmak gerekirse, bunun Rusya'da oldukça egzotik olduğu ve çoğunlukla bir grup halinde konsolidasyon amacıyla bir dizi finansal bilgi hazırlarken kullanıldığı söylenmelidir. Öte yandan, denetçi de prosedürlerini aşamalara ayırır: ara ve nihai.
Raporlama yılının 9 veya 11 ayı boyunca gerçekleştirilen ara denetim kapsamında, son aşamada gelir tablosuna ilişkin denetim prosedürlerini en aza indirgemek için kuruluşun gelir ve giderleri kontrol edilir. Ayrıca, denetim sırasında gerçekleşen veya raporlama yılı sonundan önce yapılması planlanan atipik işlemler belirlenir; denetlenen kuruluşun yönetimi ve denetçi, bu işlemlerin yıllık hesaplara yansıması konusunda mutabık kalır.
Şirketin güçlü bir iç kontrol sistemi varsa, tüm denetim süreci aşağıdaki gibi inşa edilebilir. Ara aşamanın bir parçası olarak dahili kontrolleri test edin. Bu, denetimin son aşaması ve mali tablolara ilişkin denetçi raporunun hazırlanması sırasında ilgili muhasebe hesaplarıyla ilgili ayrıntılı prosedürlerin miktarını önemli ölçüde azaltacaktır.
Denetimin son aşamasında ise ağırlıklı olarak yıllık hesapların bilanço kalemlerine ilişkin esasa ilişkin denetim işlemleri gerçekleştirilir. Nesnel olarak, kendileri de önemli miktarda zaman alabilir.
Emek yoğun prosedürler, örneğin aşağıdaki maddi doğrulama prosedürlerini içerebilir:
Alacaklar, borçlar, banka hesapları, krediler ve krediler bakiyelerinin mutabakat mektuplarında karşı taraflarca teyit edilen verilerle mutabakatı;
yıllık envanter sonuçlarının raporlama tarihi itibariyle muhasebe verileriyle bir araya getirilmesi.
Bazen denetimin son derece kısa bir son aşaması olması durumunda, örneğin bir haftadan az, borçlular / alacaklılar (bankalar hariç) ile uzlaşma prosedürleri, raporlama tarihinden önce denetçi tarafından envanter kalemlerinin bir envanteri gerçekleştirilir ( raporlama yılının 30 Eylül veya 30 Kasım tarihi itibariyle). Bundan sonra denetçi, yalnızca teyit tarihinden raporlama tarihine kadar olan dönem için ilgili muhasebe hesaplarındaki bakiye hareketlerini belgeli olarak kontrol edebilir. Ancak bu yaklaşım ancak şirket etkin süreçler ve iç kontrol sistemleri oluşturmuşsa uygulanabilir.
Daha önce de söylediğim gibi, denetçiyle bu etkileşim modeline uygulamada en sık rastlanır. Bu nedenle denetçiler, geleneksel olarak, denetim şirketlerinin kaynaklarının %100'den fazla dolu olduğu Aralık-Nisan-Mayıs arasındaki çalışma dönemini "yüksek istihdam mevsimi" olarak adlandırırlar. Bu süre zarfında, bir müşteri için denetim maliyetinin hesaplandığı bir adam-saatin maliyeti maksimumdur. Denetçinin çalışma saatleri son aşamadan ara aşamaya yeniden dağıtılarak azaltılabilir.
Genellikle, potansiyel bir müşteriyle görüşürken, denetçiler "denetim son aşamasında sürpriz yok" arzusunu duyarlar. Burada “sürprizler”, denetimin son aşamasında, yıllık raporlamaya yansıması ek yansıma gerektiren belirli bir ekonomik faaliyet gerçeğinin ortaya çıktığı durumlar olarak anlaşılır. Veya denetçinin bu gerçeğe ilişkin anlayışı, bazı yeni bilgiler aldıktan veya uygun denetim prosedürlerini uyguladıktan sonra değişti. Sonuç olarak, yıllık hesaplarda önemli bir düzeltme yapmak veya hatta ekonomik faaliyetin bu gerçeğini değerlendirmek için bir uzmanı dahil etmek gerekebilir.
Bu tür "sürprizlere" örnekler aşağıdakileri içerir:
Şirket bilançosunda gerçeğe uygun değeri ile muhasebeleştirilmesi gereken ve değerlemesi gerekli olan yeni ihraç edilen teminatların belirlenmesi;
belirlenen antlaşmalar Finansal kiralama daha önce faaliyet kiralaması olarak sınıflandırılan - yeni hesaplamalar gereklidir ve bunların sonuçları yıllık hesaplara yansıtılır;
bağımsız değerleme uzmanları, varlığın değerlemesine ilişkin bir rapor sunmuşlardır, burada denetçiler sırasıyla önemli hatalar tespit etmiştir, raporun yeniden düzenlenmesi ve yeni sonuçların yıllık mali tablolara yansıtılması gerekmektedir;
yönetim ücretinin şirket hisselerine dayalı olarak ödenmesine yönelik planlar belirlenmiştir - bu ücreti ödeme yükümlülüğünün gerçeğe uygun değerinin ve bunun finansal tablolara yansımasının değerlendirilmesi gerekmektedir;
yıllık mali tablolarda açıklanması gereken işlemler için ilişkili bir tarafın belirlenmesi;
raporlama tarihi belirlendikten sonra, yıllık tabloların düzeltilmesi ihtiyacına yol açan veya bu tablolardaki açıklamalarda açıklama yapılmasını gerektiren bir olay.
Bu örneklerin her birinin sadece faaliyet raporlarının hazırlanmasında ve denetimin tamamlanmasında gecikme tehdidi içermediği, aynı zamanda hem şirket içinde hem de denetçi ile müşteri arasındaki ilişkilerde gerilim yarattığı açıktır. Bu nedenle, bir denetçi seçmeden önce, şirket yönetimi ona denetimin kalitesinden ödün vermeden bu tür "sürprizlerin" riskini nasıl en aza indirmeyi planladığını sormalıdır. Denetim ekibinin nitelikleri, endüstriyel deneyimleri, denetim ekibinin üst düzey üyelerinin (yönetici, ortak) denetime zamanında dahil olması, denetimin ara sonuçlarının denetlenen kuruluşun yönetimiyle tartışılması ve önemli işlerin anlaşılması işlemlerin tümü, denetçi ile müşteri arasında etkili bir ilişki kurulmasına katkıda bulunan faktörlerdir.
Bitmiş raporlamanın denetimi
Şimdi, mali tablolar hakkında bir denetçi raporu hazırlarken denetçilerle ikinci etkileşim modelini ele alalım - yıllık tablolar, denetim başlamadan önce şirket tarafından hazırlanır ve yayınlanır. Denetçiler, herhangi bir değişikliğin yapılmadığı hâlihazırda yayınlanmış mali tabloları kontrol eder, bu nedenle önemli hatalar olması durumunda, değiştirilmiş bir denetçi görüşü verilir.
Çok nadir durumlarda, yıllık hesapların denetimi, şirket sahipleri tarafından onaylandıktan sonra gerçekleştirilir. Temettü ödeme kararının şirket sahipleri tarafından denetlenmemiş yıllık raporlardan elde edilen verilere dayanarak verildiği durumlar da vardır. Denetim bazen, şirketin denetlenmiş yıllık mali tablolarının devlet istatistik makamlarına, vergi dairesine vb. zorunlu bir denetim. Ek olarak, beyannameler şirket yönetimi tarafından yayınlandıktan sonra, pratikte yıllık hesapların proaktif bir denetimi yapılabilir.
Bu modeli kullanmanın denetlenen kurumun yönetimi ve çalışanları için şüphesiz avantajları şunlardır:
Muayene için daha rahat şartlar;
şirket çalışanlarının yıl boyunca daha düzenli yüklenmesi;
tamamlanan yüksek istihdam sezonu koşullarında denetimin daha cazip maliyeti;
müşterinin isteklerini, işinin özelliklerini dikkate alarak proje için bir denetçi ekibi oluşturma becerisi.
Risklere gelince, yukarıda belirtildiği gibi, ana risk, denetçinin denetim sonuçlarına dayanarak olumlu görüş vermemesidir. Bu durum, yıllık hesaplar güçlü bir muhasebeciler ekibi tarafından hazırlansa ve tarihsel olarak denetçiler tablolarda önemli hatalar tespit etmemiş olsa bile ortaya çıkabilir. Örneğin, yıllık mali tabloların yayınlanmasından sonra, raporlama tarihinden sonra herhangi bir raporlama kaleminde düzeltme yapılmasına yol açan veya yalnızca dipnotlarda açıklamaya tabi olan bir olay meydana geldi. Bu durumda, mali tablolara ilişkin denetçi raporu değiştirilecektir.
Bu yaklaşımı seçmenin olumsuz sonuçlarının riski nasıl en aza indirilebilir? Öncelikle, raporlama dönemi sona ermeden önce bir ara denetim gerçekleştirmesi için denetçiyle anlaşın (yukarıdaki ayrıntılı açıklamaya bakın). İkinci olarak, muhasebecinin ve şirket yönetiminin değer yargılarını içeren konuların yanı sıra, bazı önemli atipik işlemlerin yansıtılması konusunda yıl boyunca onunla mutabık kalabilmek için denetçi ile bu tür ilişkiler kurmak. Üçüncüsü, şirket içinde muhasebedeki hataların zamanında tespit edilmesini ve ortadan kaldırılmasını sağlayacak bir iç kontrol sisteminin geliştirilmesi gerekmektedir.
Mali muhasebe tablolarıyla ilgili denetim raporu türleri:
1. Değiştirilmemiş görüş - "saf sonuç", yani denetçi görüşüne göre, şirketin finansal/muhasebe tabloları, tüm önemli yönleriyle, raporlama tarihi itibarıyla şirketin finansal durumunu, finansal ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarını ve raporlama dönemine ilişkin nakit akışlarını muhasebe standartlarına uygun olarak doğru bir şekilde yansıtmaktadır.
2. Denetçi raporunda dikkat çekici bir kısım veya başka bilgiler içeren değiştirilmemiş bir görüş - denetçi, bu mali tabloların güvenilirliğine ilişkin görüşünü değiştirmeden yıllık mali tablo kullanıcılarının dikkatini gerçeğe çeker. Şirket tarafından finansal tablolara ilişkin açıklayıcı notlarda açıklanan bu durum, şirketin sürekliliğinin devamına ilişkin ciddi şüphe oluşturan önemli bir belirsizliğin varlığına işaret edebilir; veya şirketin muhasebe politikasında, şirketin açılış bilançosunun ve diğer karşılaştırmalı bilgilerin yeniden hesaplanmasına neden olan önemli bir değişiklik hakkında. Denetçi, mali tablolarda yer alan karşılaştırmalı bilgilerin başka bir denetçi tarafından denetlenip denetlenmediği gibi başka bilgilere de raporunda yer verebilir.
3. Şartlı görüş - denetçinin görüşüne göre, çekinceli görüş bildirme esaslarını içeren bölümde belirtilen durumun muhasebe / mali tablolar üzerindeki etkisi hariç, ekli şirketin mali tabloları bu denetçi raporuna, muhasebe standartlarına göre raporlama tarihi itibarıyla mali durumunu, mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçlarını ve raporlama dönemine ilişkin nakit akışlarını tüm önemli yönleriyle doğru bir şekilde yansıtmaktadır. Bu durumun etkisi hem parasal olarak bilinebilir hem de tahmin edilebilir ve denetçi alternatif denetim prosedürlerini kullanarak gerekli teyitleri elde edemediği için olasıdır. Örneğin denetçi, stok sayımı tarihinden sonra denetçi olarak atandığı için şirketin rezervlerinin varlığını doğrulayamadı; veya denetlenen kurumun yönetimi, denetçinin katılım/bilgi vb. erişimine izin vermedi.
4. Olumsuz görüş - Denetçinin görüşüne göre, olumsuz görüş vermenin gerekçelerini içeren bölümde belirtilen durumun önemliliği nedeniyle, şirketin yıllık tabloları, şirketin mali durumunu tüm önemli yönleriyle doğru olarak yansıtmamaktadır. raporlama tarihi, mali ve ekonomik faaliyetlerinin sonuçları ve raporlama dönemine ilişkin nakit akışları, raporlama standartlarına göre.
5. Görüş Vermekten Kaçınma - Görüş Vermekten Kaçınmanın Dayanağı'nı içeren bölümde belirtilen koşulların önemliliği nedeniyle, denetçi, görüş vermeye dayanak oluşturacak yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edememiştir ve bu nedenle denetçi, yıllık şirket raporlamasının güvenilirliği hakkında görüş bildirmez.
Denetçiler açısından:
Tip 1-3 görüşler olumludur;
tip 3–5 görüş değiştirilir.
Öncelikle belirtmek gerekir ki, muhasebe kanununa göre yıllık hesaplarda denetim raporu yer almamaktadır. Tüm kuruluşlar, kuruluş belgelerine uygun olarak kuruluşun kurucularına, katılımcılarına veya mülk sahiplerine ve ayrıca bölgesel organlar kayıt oldukları yerdeki devlet istatistikleri. Muhasebe beyanları, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak diğer yürütme makamlarına, bankalara ve diğer kullanıcılara sunulur. Kuruluşlar, Rusya Federasyonu mevzuatında aksi belirtilmedikçe, yıl sonundan itibaren 90 gün içinde yıllık mali tabloları sunmakla yükümlüdür. Belirtilen süreler içinde, mali tabloların sunulması için belirli tarih, kuruluşun kurucuları (katılımcılar) veya genel kurul tarafından belirlenir (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri No. 34n).
Yıllık konsolide finansal tablolar, kuruluşun katılımcılarının genel kurul toplantısından önce, ancak bu tabloların hazırlandığı yılın bitiminden en geç 120 gün sonra sunulur. Yıllık konsolide finansal tablolar zorunlu denetime tabidir. Mali tablolara ilişkin denetçi raporu, bu konsolide mali tablolarla birlikte sunulur ve yayımlanır.
Konsolide mali tablolar, kamuya açık bilgi sistemlerinde yer almaları ve (veya) bunlarla ilgilenen kişilerin erişebileceği kitle iletişim araçlarında yayımlanmaları ve (veya) bu tabloların herkes tarafından erişilebilir olmasını sağlamak için bu tablolarla ilgili diğer önlemlerin alınması durumunda yayımlanmış sayılırlar. bunlarla ilgilenen kişiler, bu raporların alınma amacı ne olursa olsun, yerini ve alındığını garanti eden bir prosedür çerçevesinde elde eder. Konsolide finansal tabloların yayınlanması, kuruluş tarafından bu Federal Yasanın 4. Maddesinde öngörülen bu tür tabloların kullanıcılara sunulduğu tarihten itibaren en geç 30 gün içinde gerçekleştirilir. (FZ 208 “Konsolide mali tablolarda.) Bu gereklilik, 208-FZ'de belirtilen belirli şirket türleri veya şirket grupları için geçerlidir.
Bir limited şirketin yıllık raporlaması, katılımcıların genel kurulunda onaylanır. Şirket tüzüğü, şirket faaliyetlerinin yıllık sonuçlarının onaylandığı şirket katılımcılarının bir sonraki genel kurul toplantısının tarihini belirlemelidir. Şirket katılımcılarının belirtilen genel kurul toplantısı, mali yılın bitiminden en geç iki ay sonra ve en geç dört ay sonra yapılmalıdır (Federal Yasa 14 "Limited Şirketler Hakkında").
Bir anonim şirketin yıllık raporunun, yıllık muhasebe (mali) tablolarının onaylanması, eğer şirket tüzüğü bu konuların çözümünü şirketin yönetim kurulunun (denetim kurulunun) yetkisine bırakmıyorsa, hissedarlar genel kurulunun yetkisi. Yıllık hissedarlar genel kurulu, şirketin tüzüğü tarafından belirlenen süreler içinde, ancak raporlama yılının bitiminden iki aydan önce ve altı aydan geç olmamak üzere yapılır (FZ 208 "Anonim Şirketlerde").
Denetim hizmetleri sağlarken, bir denetim kuruluşu, bağımsız bir denetçi, denetim hizmetlerinin sağlanması için sözleşme ile belirlenen süre içinde, denetlenen kuruluşa, hizmet için sözleşme imzalayan kişiye bir denetim raporu devretmekle yükümlüdür. denetim hizmetleri (FZ 307 "Denetim Faaliyetleri Üzerine").
Hazırlanan yıllık muhasebe (mali) tabloların zorunlu bir kopyası, raporlama döneminin bitiminden en geç üç ay sonra sunulur. Zorunlu denetime tabi tutulan yıllık muhasebe (mali) tablolarının zorunlu bir örneğinin sunulması sırasında, buna ilişkin denetçi raporunun bu raporlarla birlikte veya denetim raporunun tarihini takip eden günden itibaren en geç 10 iş günü içinde sunulması, ancak en geç raporlama yılını takip eden yılın 31 Aralık tarihine kadar (FZ 402 "Muhasebe Üzerine").
Zorunlu denetim aşağıdaki durumlarda yapılır:
1. Kuruluşun bir anonim şirketin örgütsel ve yasal şeklini haiz olması.
2. Kuruluşun menkul kıymetlerinin organize ticarete kabul edilip edilmediği.
3. Kuruluşun bir kredi kuruluşu, kredi geçmişi bürosu, menkul kıymetler piyasasında profesyonel katılımcı olan bir kuruluş, bir sigorta kuruluşu, bir takas kuruluşu, karşılıklı sigorta şirketi, bir ticaret organizatörü, devlet dışı emeklilik veya diğer fon, anonim yatırım fonu, anonim yatırım fonunun yönetim şirketi, karşılıklı yatırım fonu veya devlet dışı emeklilik fonu (devletin bütçe dışı fonları hariç).
4. Bir kuruluşun (devlet makamları, yerel yönetimler, devlet ve belediye kurumları, devlet ve belediye üniter teşebbüsleri hariç) ürün satışından (mal satışı, iş yapma, hizmet sağlama) elde edilen gelir tutarı, tarım kooperatifleri, bu kooperatiflerin birlikleri) bir önceki raporlama yılı için 400 milyon rubleyi aşıyor veya bir önceki raporlama yılı sonu itibariyle bilançodaki varlıkların miktarı 60 milyon rubleyi aşıyor.
5. Bir kuruluş (kamu kurumu, yerel yönetim, bütçe dışı devlet fonu ve ayrıca devlet ve belediye kurumu) özet (konsolide) muhasebe (mali) tabloları sunar ve (veya) yayınlar.
6. Federal yasalarca belirlenen diğer durumlarda (FZ 307 "Denetim Üzerine").
Denetim Raporu Formları
Denetçi, mali (muhasebe) tabloların, denetlenen kuruluşun mali durumu ve mali ve ekonomik faaliyetlerinin yerleşik ilkelere uygun olarak sonuçları hakkında adil bir fikir verdiği sonucuna vardığında, koşulsuz olarak olumlu bir görüş belirtilmelidir ve Rusya Federasyonu'nda muhasebe yöntemleri ve finansal ( muhasebe) raporlamanın hazırlanması.Denetçi, olumlu görüş vermenin mümkün olmadığı sonucuna varırsa, ancak yönetimle bir anlaşmazlığın veya denetimin kapsamı üzerindeki bir sınırlamanın etkisinin, olumsuz bir görüş veya olumsuz görüş gerektirecek kadar önemli veya derin olmadığı sonucuna varırsa, şartlı görüş verilmelidir görüş reddi. Şartlı görüş şu ifadeyi içermelidir: “koşulların etkisi dışında…” (çekincenin geçerli olduğu koşulları belirtiniz).
Görüş vermekten kaçınma, denetimin kapsamına ilişkin sınırlamanın, denetçinin yeterli kanıt elde edemediği ve bu nedenle mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildiremeyeceği kadar önemli ve derin olduğu durumlarda ortaya çıkar.
Değiştirilmiş denetim raporu.
Aşağıdaki faktörlerin ortaya çıkması durumunda denetçi raporu değiştirilmiş sayılır:
1. denetçi görüşünü etkilemeyen, ancak denetlenen kuruluşla gelişen ve finansal (muhasebe) tablolarda açıklanan herhangi bir duruma kullanıcıların dikkatini çekmek için denetçi raporunda açıklanan;
2. Sınırlı görüş, görüş vermekten kaçınma veya olumsuz görüşle sonuçlanabilecek şekilde denetçi görüşünü etkileme.
Belirli koşullar altında, denetçi raporu, mali (muhasebe) tabloları etkileyen duruma dikkat çeken ancak mali (muhasebe) tabloların açıklayıcı notlarında dikkate alınan bir bölüme yer verilerek değiştirilebilir.
Aşağıdaki durumlardan en az birinin mevcut olması ve muhakemesine göre bu durumun mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli bir etkiye sahip olması veya olabilecek olması durumunda, denetçi koşulsuz olarak olumlu görüş bildiremeyebilir:
Denetçinin çalışma kapsamına ilişkin bir sınırlama vardır;
Yönetimle şu konularda bir anlaşmazlık var:
a) seçilen muhasebe politikasının kabul edilebilirliği, uygulama yöntemi;
b) finansal (muhasebe) tablolarda bilgilerin yeterli şekilde açıklanması.
Değiştirilmiş Denetçi Raporu
Denetçi raporu aşağıdaki durumlarda değiştirilmiş sayılır:Denetçi görüşünü etkilemeyen ancak denetlenen kuruluşla gelişen ve finansal (muhasebe) tablolarda açıklanan herhangi bir duruma kullanıcıların dikkatini çekmek amacıyla denetçi raporunda açıklanan faktörler;
Denetçi görüşünü etkileyen ve şartlı görüş, görüş vermekten kaçınma veya olumsuz görüşle sonuçlanabilecek faktörler.
Belirli koşullar altında, denetçi raporu, mali (muhasebe) tabloları etkileyen duruma dikkat çeken ancak mali (muhasebe) tabloların açıklayıcı notlarında dikkate alınan bir bölüme yer verilerek değiştirilebilir.
Denetçi, gerekirse denetlenen işletmenin süreklilik ilkesine uygunluğuna ilişkin hususu belirten bir bölüm ekleyerek denetçi raporunu değiştirmelidir.
Denetçi ayrıca, açıklanması gelecekteki olaylara bağlı olan ve finansal (muhasebe) tablolar üzerinde etkisi olabilecek önemli bir belirsizliği (işletmenin sürekliliği dışında) gösteren bir kısım ekleyerek denetçi raporunu değiştirmeyi de düşünmelidir.
Denetçi görüşünü etkilemeyen kısım genellikle görüş bölümünden sonra yer alır ve bu durumun denetçi görüşüne bir nitelik eklenmesini gerektirmediğine dair bir gösterge içerir.
Dikkat çeken kısımda bir denetçi raporu örneği:
""YYY" kuruluşunun ekteki mali (muhasebe) tablolarını 1 Ocak - 31 Aralık 20 (XX) dahil dönemi için denetledik. "YYY" kuruluşunun mali (muhasebe) tabloları aşağıdakilerden oluşur:
bilanço;
gelir tablosu;
bilanço ve gelir tablosunun ekleri;
açıklayıcı not.
Bu finansal (muhasebe) tabloların hazırlanması ve sunumuna ilişkin sorumluluk, "YYY" kuruluşunun yürütme organına aittir. Sorumluluğumuz, bu mali tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve denetime dayanarak muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş bildirmektir.
Aşağıdakilere uygun olarak denetim yaptık:
"Denetim Hakkında" Federal Yasa;
denetim faaliyetinin federal kuralları (standartları);
denetim faaliyetinin iç kuralları (standartları) (akredite bir meslek birliğini belirtin);
denetçi faaliyetinin kuralları (standartları);
denetlenen kurumun faaliyetlerini düzenleyen organın düzenleyici işlemleri.
Denetim, mali (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair makul güvence elde edecek şekilde planlanmış ve yürütülmüştür. Denetim, seçici bir şekilde gerçekleştirildi ve mali (muhasebe) tablolardaki mali ve ekonomik faaliyetler hakkındaki bilgilerin değerini ve açıklanmasını doğrulayan, muhasebe ilkelerini ve yöntemlerini değerlendiren kanıtların test edilmesine dayalı olarak çalışmasını içeriyordu. mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasına ilişkin kurallar, denetlenen kuruluşun yönetimi tarafından elde edilen ana tahmini değerlerin belirlenmesi ve ayrıca mali (muhasebe) tabloların genel fikrinin değerlendirilmesi. Yapılan denetimin, mali (muhasebe) tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüşümüzü ifade etmek için yeterli gerekçeler sağladığına inanıyoruz.
Görüşümüze göre, "YYY" kuruluşunun mali (muhasebe) tabloları, 31 Aralık 20(XX) tarihi itibariyle mali durumu ve 1 Ocak - Aralık dönemine ait mali ve ekonomik faaliyetlerin sonuçlarını tüm önemli yönleriyle doğru bir şekilde yansıtmaktadır. 31, 20(XX) dahil.
Mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği konusundaki görüşümüzü değiştirmeden, mali (muhasebe) tabloların açıklamalarında (X paragrafı) belirtilen bilgilere, yani "YYY" kuruluşu arasındaki yasal işlemlerin devam ettiğine dikkat çekeriz. henüz tamamlanmadı ( davalı) ve vergi dairesi (davacı) 20 (XX) yılı için gelir ve katma değer vergisi matrahının hesaplanmasının doğruluğu konusunda. Talebin miktarı XXX bin ruble. Mali (muhasebe) tablolar, "YYY" kuruluşu lehine olmayan bir mahkeme kararı sonucunda doğabilecek yükümlülüklerin yerine getirilmesi için herhangi bir hüküm sağlamamaktadır.
Devam eden bir işletmeyi veya önemli bir belirsizlik sorununu açıklayan dikkat çekici bir bölümün dahil edilmesi, denetçinin denetçi raporunun düzenlenmesindeki sorumluluklarını yerine getirmesi için genellikle yeterlidir. Bununla birlikte, bazı durumlarda, örneğin, finansal (muhasebe) tablolar için önemli olan çok sayıda belirsizliğin olması durumunda, denetçi, dikkat çeken bir kısmı dahil etmek yerine, bunların güvenilirliği hakkında görüş vermeyi reddetmeyi uygun görebilir. bu yönüne dikkat.
Denetçi, mali (muhasebe) tabloları etkilemeyen bir duruma dikkat çeken bir kısım ekleyerek (görüş kısmından sonra) denetçi raporunu da değiştirebilir.
Aşağıdaki durumlardan en az birinin mevcut olması ve muhakemesine göre bu durumun mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli bir etkiye sahip olması veya olabilecek olması durumunda, denetçi koşulsuz olarak olumlu görüş bildiremeyebilir:
A) Denetçinin çalışma kapsamının sınırlandırılması;
b) aşağıdaki hususlarda yönetimle bir anlaşmazlık vardır:
seçilen muhasebe politikasının kabul edilebilirliği;
uygulama yöntemi;
finansal (muhasebe) tablolarda bilgi ifşasının yeterliliği.
Bu paragrafın "a" alt paragrafında atıfta bulunulan koşullar, şartlı görüşe veya görüş vermekten kaçınmaya yol açabilir.
Bu paragrafın "b" bendinde belirtilen durumlar, şartlı görüş veya olumsuz görüş verilmesine yol açabilir.
Denetçi, olumlu görüş vermenin mümkün olmadığı sonucuna varırsa, ancak yönetimle bir anlaşmazlığın veya denetimin kapsamı üzerindeki bir sınırlamanın etkisinin, olumsuz bir görüş veya olumsuz görüş gerektirecek kadar önemli veya derin olmadığı sonucuna varırsa, şartlı görüş verilmelidir görüş reddi. Şartlı görüş şu ifadeyi içermelidir: “koşulların etkisi dışında…” (çekincenin geçerli olduğu koşulları belirtiniz).
Görüş vermekten kaçınma, denetimin kapsamına ilişkin sınırlamanın, denetçinin yeterli kanıt elde edemediği ve bu nedenle mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildiremeyeceği kadar önemli ve derin olduğu durumlarda ortaya çıkar.
Olumsuz görüş, yalnızca yönetimle olan herhangi bir anlaşmazlığın mali (muhasebe) tablolar üzerindeki etkisi o kadar önemliyse ve denetçinin, denetçi raporuna bir sorumluluk reddi beyanının dahil edilmesinin mali tabloların yanıltıcı veya eksik niteliğini açıklamak için yeterli olmadığı sonucuna varması durumunda verilmelidir. (muhasebe) raporlaması.
Denetçi, koşulsuz olumlu dışında herhangi bir görüş bildirirse, bunun tüm nedenlerini denetçi raporunda açıkça açıklamalı ve mümkünse, mali (muhasebe) tablolar üzerindeki olası etkiyi sayısallaştırmalıdır. Kural olarak, bu bilgiler ayrı bir bölümde, bir önceki bölümde bir görüş beyanı veya görüş bildirmekten kaçınma ile birlikte düzenlenir ve finansal (muhasebe) dipnotlarında (varsa) daha ayrıntılı bilgilere bir bağlantı içerebilir. ) ifadeler.
Denetçi raporunun olmaması
Tüm anonim şirketlerin yıllık tabloları (gelir miktarına ve varlık miktarına bakılmaksızın) denetlemesi gerekmesine rağmen, Sanatın 1. Bölümü. 307-FZ sayılı Kanunun 5'i, küçük JSC'ler genellikle bunu yapmak istemez. Sahipler birbirlerine ve yönetime güvenirse, denetim genellikle boşa harcanmış bir para gibi görünür.Rosstat departmanına zorunlu bir denetim raporu sunmadığı için, mahkeme aracılığıyla Sanatın 1. bölümündeki para cezasını geri alabileceğini hatırlayın. 14, bölüm 1, 2 md. 402-FZ sayılı Kanunun 18'i (bundan böyle - 402-FZ sayılı Kanun); Sanat. 19.7, Sanatın 1. kısmı. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 23.1'i; Rosstat Mektupları No. 13-13-2/28-SMI, No. 1578/OG:
Baştan - 300 ila 500 ruble;
organizasyondan - 3000 ila 5000 ruble.
Ancak İdari Suçlar Kanunu'nda yürürlüğe giren değişiklikler, zorunlu denetim raporu olmamasının sonuçlarına bir kez daha bakmamızı sağlıyor.
Değişiklikler, yalnızca muhasebe hataları için para cezasını artırmanın yanı sıra, muhasebe ve raporlama kurallarının ağır ihlalleri listesine de eklendi. Şimdi, böyle bir ihlal, diğer şeylerin yanı sıra, şirket tarafından muhasebeye ilişkin zorunlu bir denetim raporunun olmamasıdır, md. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.11'i. Denetim raporunun muhasebe (mali) tablolarında saklanma süresinin Sanatın 1. Bölümü ile sınırlı olmadığını unutmayın. 402-FZ sayılı Kanun'un 29'u; Sanat. Listenin 408'i onaylandı. Kültür Bakanlığı'nın 558 sayılı emri. Dolayısıyla kontrol sırasında örneğin denetim raporunun imha edildiğine değinilmesi mümkün olmayacaktır.
Bu, bir denetim sırasında vergi makamları kuruluşun bir denetim yapmak zorunda olduğunu tespit ederse, ancak bir sonuç yoksa (hiç var olmadı ve buna göre kuruluş bunu denetime sunamazsa) yöneticinin para cezasına çarptırılacağı anlamına gelir. vergi daireleri). Ve bu, Art'ın olmasına rağmen. 402-FZ sayılı Kanun'un 14'ü; alt. 5 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23'ü.
Yöneticinin bir sonuca varmadığı için para cezası miktarı 5.000 ila 10.000 ruble arasındadır. Ve tekrarlanan bir ihlal durumunda - 10.000 ila 20.000 ruble veya kafa, 1 ila 2 yıllık bir süre için diskalifiye edilmekle tehdit edilir. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.11'i.
Vergi hizmeti uzmanının durumla ilgili yorumu şu şekildedir.
77-FZ sayılı Kanunun yürürlüğe girmesinden sonra, yıllık beyanname denetiminden geçmesi gereken ancak bunu yapmayan (ve buna bağlı olarak denetim görüşü olmayan) kuruluş başkanları para cezasına çarptırılabilir. muhasebe ve raporlama kurallarının ağır ihlali gibi bir görüşün olmaması. Bunun sorumluluğu Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.11'i.
Bu nedenle, kuruluşunuzun bir denetim görüşüne ihtiyacı olup olmadığı konusunda hala şüpheniz varsa, karar verirken bu yaptırımları göz önünde bulundurun. Son söz lidere aittir, diskalifiye de dahil olmak üzere sonuçlara hazırlıklı olmalıdır.
Limited şirketlerin ayrıca, Sanatın 1. bölümü ise, yıllık mali tabloların zorunlu denetiminden geçmesi gerekir. 307-FZ sayılı Kanun'un 5'i:
Veya bir önceki raporlama yılına ait gelirleri 400 milyon rubleyi aşıyor;
veya raporlama yılından önceki yılın sonu itibariyle bilançodaki varlıkların miktarı 60 milyon rubleyi aşıyor.
Bu tür LLC'lerin başkanları, zorunlu bir denetim raporunun bulunmaması nedeniyle de yeni idari sorumlulukla karşı karşıyadır.
İdari Suçlar Kanununda değişiklik yaptıktan sonra, yazı işleri büromuza bir soru geldi: kuruluş başkanı tarafından yasadışı muhasebe için idari sorumluluk ortaya çıktı mı? Muhasebe Yasasının, küçük ve orta ölçekli işletmelerin yöneticilerine (basitleştirilmiş muhasebe ve raporlama prosedürünü kullanma hakkına sahip olmayanlar hariç) muhasebeyi bağımsız olarak sürdürme olanağı sağladığını hatırlayın, Sanatın 3. Bölümü. 402-FZ sayılı Kanunun 7. Kuruluşun basitleştirilmiş bir şekilde muhasebe tutma hakkı yoksa (ve bunlar özellikle küçük anonim şirketler), o zaman muhasebe başkanının kendisi olmamalıdır. Görünüşe göre bu da bir ihlal. Ancak, vergi hizmeti uzmanının bize açıkladığı gibi, bunun için hala idari bir sorumluluk yoktur.
Sanat uyarınca idari sorumluluk. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.11'i, yalnızca, bir ekonomik kuruluş başkanının 1999 sayılı Kanun tarafından öngörülen gerekçeler olmaksızın muhasebeleştirildiği muhasebe (mali) beyanları dahil olmak üzere muhasebe gerekliliklerinin ağır ihlali durumunda uygulanır. 402-FZ geçerli değildir.
30 Aralık 2008 tarihli ve 307-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Kanun, anonim şirketlerde ve bazı işletmelerde yıllık denetim ihtiyacını ortaya koymaktadır. Denetim raporlarının belgelenmesinin özellikleri bu yayında ele alınacaktır.
Denetçi raporu nedir?
Denetimin sonuçları özel bir belgeye kaydedilir - denetlenen işletmenin mali tablolarında sunulan bilgilerin doğruluğu ve güvenilirliği konusunda bir uzmanın görüşünün özel bir yeri olduğu bir denetim raporu. Sonuç, şirket raporlamasının kullanıcıları - IFTS, hissedarlar, sahipler, yatırımcılar vb.
Denetçi raporu, şirketin mali tablolarının gerçekliğine ilişkin gerekçeli bir görüş içermelidir. Raporlama verilerinin güvenilirliği, kullanıcının hatasız sonuçlar çıkarabileceği, adil ve ekonomik olarak sağlam kararlar verebileceği göstergelerin bu tür bir doğruluk düzeyi olarak anlaşılmaktadır.
Kullanıcının kararlarını etkileyebilen bilgilerin önemliliği, uzman denetçinin görüş türünü belirleyen bir kriterdir. Denetlenen şirket tarafından raporlama verilerinin tüm önemli yönleriyle doğruluğunu belirlemek için denetçiler, belirlenen hataların toplam değerlerini izin verilen maksimum standartlarla karşılaştırarak ihlallerin önemlilik düzeyini hesaplar. Firmanın faaliyet değerlerine göre hatanın önem düzeyini hesaplama dönemi mali yıldır.
Denetçi raporunun yapısı
Belge belirli bir sırayla düzenlenir ve şunları içermelidir:
- İsim;
- Muhatap (yani belgenin amaçlandığı kişiler)
- Denetlenen şirket hakkında bilgiler - isim, adres, detaylar;
- Denetim firması / özel denetçi hakkında bilgiler: girişimcinin adı veya tam adı, sicil numarası, adresi, denetçinin veya şirketin üyesi olduğu SRO'nun adı, denetçi veya denetim firması sicilindeki numara;
- denetime katılan raporlama belgelerinin listesi, belgelerin düzenlendiği dönem;
- Denetlenen şirketin finansal tablolarının doğruluğuna ilişkin bir görüşün oluşturulmasında esas alınan denetçi/şirket tarafından gerçekleştirilen çalışmaların miktarına ilişkin bilgiler;
- Verilerin doğruluk derecesini etkileyen faktörlere ve koşullara dayalı olarak, uzman bir denetçinin veya şirket temsilcilerinin şirketin mali tablolarının güvenilirliğine ilişkin görüşü;
- Sonuçları kontrol edin;
- Tarihi.
Düzenlenen denetim raporu, denetçi tarafından münhasıran ilgili denetim hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma akdeden şirkete sağlanır. Zıt kutupsal sonuçlar var.
Denetim raporu türleri
Bu belgenin görünümünü etkileyen, kontrolün sonuçlarıdır. Denetçinin hangi sonucun çıkarılacağını kendisi anlaması gerekecektir, çünkü buradaki tek kriter raporlama formlarının kusursuzluğu, içlerindeki verilerin muhasebe ilkelerine uygunluğu, özellikle de sağlanan bilgilerin güvenilirliği olacaktır. kullanıcılar. Adil bir denetim raporu oluşturmak için, bir uzmanın verilerin önemlilik derecesini hesaplaması ve denetim sırasında belirlenen mali tablo göstergelerinin etkisini değerlendirmesi gerekir.
Raporlama belgelerinin tüm önemli yönleriyle tarafsızlığına ve kusursuzluğuna ikna olan denetçi, gerçek hata seviyesinin izin verilen ihlal seviyesinden önemli ölçüde düşük olduğundan emin olduktan sonra, geçerli muhasebe kriterlerine göre tabloların oluşturulmasını onaylar ve çizer koşulsuz olumlu bir denetim raporu veya olumlu bir denetim raporu oluşturmak. Böyle bir sonuç, değiştirilmemiş bir görüş olarak kabul edilir. Böyle bir sonucun bir örneği aşağıdaki örnektir.
Diğer tüm sonuç türleri değiştirilir. Denetçi raporundaki olumlu görüş değişikliği aşağıdaki gibidir:
- Nitelikli görüş;
- olumsuz görüş;
- Görüş Reddi.
İtirazlı denetçi raporu, tespit edilen ve kanıtlanmış yanlışlıkların önemli olduğu ancak önemli raporlama unsurlarının çoğunluğunu etkilemediği durumlarda denetçi tarafından düzenlenir. Bu durumda sonuç şartlı olarak olumlu olacaktır. İçinde denetçi, çekince ile görüş bildirme gerekçelerini ayrıntılı olarak açıklar, mevcut ihlalleri listelediğinizden emin olun.
Olumsuz bir denetim raporu, denetim tarafından belirlenen hatalar ve yanlışlıklar önemli olduğunda ve bilgilerin izin verilen yanlış beyanını aşarak kullanıcıyı yanıltabilecek ve kullanıcıyı yanlış yönlendirebilecek önemli raporlama öğelerinin çoğunu etkilediğinde denetçinin görüşünü yansıtır. doğru kararşirketin fiili konumu ile ilgili. Denetçinin olumsuz görüş vermesi, denetlenen şirketin finansal tablolarının güvenilirliğini teyit etmenin imkansızlığı anlamına gelir.
Olumsuz bir görüş oluştururken, denetçi, olumsuz görüşü oluşturan tüm nedenleri sonuçta açık ve anlaşılır bir şekilde açıklamalıdır. Bu tür durumlarda, yanlışlığın raporlama formlarındaki bilgiler üzerindeki etkisine ilişkin kanıtlar sağlanır. Bu bilgiler, denetçi görüşünün ardından ayrı bir paragrafta kaydedilir. Tipik olarak, bu paragraf, belirli bir faktörün koşullu olarak olumlu bir görüş ifade etmenin temeli olmadığı gerçeğine açıklayıcı bilgiler veya bir referans sağlar.
Şirketin konsolide finansal tablolarında bir bağlı ortaklığın raporlama verilerinin olmaması nedeniyle olumsuz bir denetim görüşü örneği aşağıda indirilebilir.
Denetim raporunun şekillerinden biri de denetime kasten engel olması ve şirketin faaliyetleri hakkında görüş oluşturmaya yetecek belgelerin elde edilmesinin mümkün olmaması halinde şirket yönetimine verilen görüş bildirmekten kaçınmadır. girişim. Benzer bir örnek, kararlaştırılan zaman çerçevesi içinde denetçiye raporların sağlanamamasıdır. Bu durum, denetçinin görüş vermekten kaçınmasına neden olacak, bu da raporlama formlarının geçerli kılınamayacağı anlamına gelecek, ancak olumsuz görüş oluşturmayacaktır.
7 Ağustos 2001 tarih ve 119 sayılı FZ “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Yasasının 7. Maddesi, zorunlu denetimin tanımını ve kriterlerini formüle eder. Zorunlu denetim, muhasebe ve finansal raporlamanın yıllık denetimidir.
Sever LLC'nin muhasebe (mali) tablolarına ilişkin bir denetim raporu örneği
Denetçi: Limited Şirket "Vergi Danışmanları Kurulu";
yer: 143965, Rusya, Moskova bölgesi, Reutov, st. Yuzhnaya, mülk 3-B;
Posta adresi: 107031, Moskova, st. Petrovka, 19, bina 6;
Devlet tescili: Devlet tescil belgesi No. 50:48:01060, 5 Mart 2002 tarihinde yayınlanmıştır, OGRN 1025005242140
Denetim lisansı: Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın beş yıllık bir süre için aldığı kararla verilen E 001120 sayılı Lisans (24 Temmuz 2005 tarih ve 150 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri)
Denetlenen kurum: Sever Limited Şirketi
Yer: 109559, Moskova, st. Stavropolskaya, bina 10
Eyalet kaydı: Ocak 2006 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun "Sınırlı Sorumlu Şirketler Hakkında" Federal Yasası uyarınca.
Giriş
Limited Liability Company Sever LLC'nin ekli mali (muhasebe) tablolarını 01.01. 2006 31.12'ye. 2006 dahil.
Kuruluşun mali (muhasebe) tabloları şunlardan oluşur:
Raporlama tarihinden sonraki olaylar dikkate alınarak 2006 yılına ait kar ve zarar tablosu.
Raporlama tarihinden sonraki olayları yansıtmak için konsolide ciro tablosu.
Açıklayıcı not.
1 Ocak 2007 tarihi itibariyle bilanço, 2006 yılı kar ve zarar tablosu, sermaye yeterliliği tablosu, 1 Ocak 2007 tarihi itibariyle şüpheli krediler ve diğer aktifler karşılığını içeren, yayımlanmış raporlama formları.
Mali (muhasebe) tabloların hazırlanması ve sunumu sorumluluğu Sever Limited Liability Company'ye aittir. Denetim şirketinin yükümlülüğü, bu beyanların tüm maddi yönleriyle güvenilirliği ve denetim temelinde muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş bildirmektir.
Çözüm
Aşağıdakilere uygun olarak denetim yaptık:
07.08 tarihli "Denetim Hakkında" Federal Yasa. 2001 119-FZ;
23.09 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan denetim faaliyetinin federal kuralları (standartları). 2002 696;
Rusya Federasyonu Başkanı Denetim Komisyonu tarafından onaylanan Denetim Standartları;
Yönetmelikler;
Şirket içi denetim standartları.
Denetim, mali (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair makul güvence elde edecek şekilde planlanmış ve yürütülmüştür.
Denetim, seçici bir temelde gerçekleştirildi ve şunları içeriyordu:
Mali ve ekonomik faaliyetlere ilişkin bilgilerin mali (muhasebe) tablolarındaki değeri ve açıklamayı doğrulayan test kanıtlarına dayalı çalışma;
Muhasebe ilke ve yöntemlerinin değerlendirilmesi, mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasına ilişkin kurallar;
Sever LLC'nin yönetimi tarafından elde edilen ana tahmini değerlerin belirlenmesi;
Mali (muhasebe) tabloların genel fikrinin değerlendirilmesi.
Yapılan denetimin, mali (muhasebe) tabloların tüm önemli yönleriyle güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüşümüzü ifade etmek için yeterli gerekçeler sağladığına inanıyoruz.
Kuruluştaki muhasebe durumu tüm maddi açılardan 21.11.96 tarihli Federal Yasanın gerekliliklerine uygundur. 129-FZ "Muhasebe Üzerine". Kullanılan muhasebe yöntemleri, yapılan örneklem sınırları dahilinde, Rusya Federasyonu mevzuatına, Rusya düzenlemelerine uygundur. Muhasebe ilke ve yöntemleri Muhasebe Politikası'nda yer almaktadır.
Bu kuruluştaki muhasebe, mülkün durumu ve hareketi, nakit, krediler, fonlar, giderler ve gelir ile finansal performans hakkında gerekli bilgileri sağlar.
Bu Denetçi raporuna ekli muhasebe (mali) beyanlarını hazırlarken, Sever LLC yönetimi, kuruluşun öngörülebilir gelecekte faaliyetlerine devam edeceği ve faaliyetleri tasfiye etme veya önemli ölçüde azaltma niyeti ve ihtiyacı olmadığı varsayımından hareket etti ve dolayısıyla yükümlülükler zamanında ödenecektir.
Görüşümüze göre, Sever LLC'nin mali (muhasebe) tabloları, 31 Aralık 2006 tarihi itibariyle mali durumu ve 1 Ocak - 31 Aralık 2006 dönemi mali ve ekonomik faaliyet sonuçlarını tüm önemli yönleriyle doğru bir şekilde yansıtmaktadır. dahil olmak üzere, mali (muhasebe) tabloların hazırlanmasına ilişkin Rusya Federasyonu mevzuatının gerekliliklerine ve mali (muhasebe) tabloların hazırlanması prosedürünün gerekliliklerini belirleyen düzenleyici belgelere uygun olarak.
Limited şirket
"Vergi Danışmanları Kurulu"
Denetim Başkanı
Müdür Yardımcısı:
VS. Kurochkin
15.11 tarihli K 020109 numaralı sertifika. 2004
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından verilen
Aşağıdakiler Denetçi raporuna aşinadır:
Sever LLC Genel Müdürü Semenov G.N.
Sever LLC Gromova I.I.'nin Baş Muhasebecisi.
