Kontabiliteti i produkteve të gatshme në institucionet buxhetore. Nuancat e veprimtarisë sipërmarrëse në institucionet buxhetore Procedura për llogaritjen e produkteve të gatshme në një institucion buxhetor

L.P. Vorobyova,
Ph.D., Drejtor i Përgjithshëm i Shtëpisë Botuese "Këshilltar Kontabilist"

Kontabiliteti i produktit të përfunduar

Karakteristikat dalluese të organizimit të kontabilitetit të produkteve të gatshme (GP) për sa i përket prodhimit të produkteve të printimit nga institucionet buxhetore, si dhe produkteve të seminareve të trajnimit dhe prodhimit në arsim dhe disa institucione të tjera buxhetore nga procedura e pasqyrimit në kontabilitet transaksionet për blerjen dhe shitjen e mallrave për rishitje lindin nga nevoja për të formuar çmimin e kostos së produkteve të specifikuara.
Kur organizoni kontabilitetin sintetik të produkteve të gatshme me kosto standarde (të planifikuar), kontabiliteti analitik kryhet në të njëjtin vlerësim. Në fund të periudhës së raportimit (muajit), devijimet e kostos aktuale të prodhimit nga kostoja standarde (e planifikuar) e produkteve të gatshme përcaktohen dhe merren parasysh veçmas.
Lëshimi i produkteve të gatshme dhe dërgimi i tyre në magazinë dokumentohen me fletëpranime, dhe puna e kryer ose shërbimet e ofruara dokumentohen me certifikata pranimi.

Shënim. Qasja në përmbajtjen e plotë të këtij dokumenti është e kufizuar.

Në këtë rast, vetëm një pjesë e dokumentit ofrohet për njohjen dhe shmangien e plagjiaturës së punës sonë.
Për të fituar akses në burimet e plota dhe falas të portalit, mjafton të regjistroheni dhe të identifikoheni.
Është i përshtatshëm për të punuar në modalitetin e zgjatur me marrjen e aksesit në burimet e portalit me pagesë, sipas

#G0 Produktet e gatshme janë pjesë e inventarëve të institucionit të destinuara për shitje (rezultati përfundimtar i ciklit të prodhimit, asetet e përfunduara me përpunim (montim), karakteristikat teknike dhe cilësore të të cilave përputhen me kushtet e kontratës ose kërkesat e dokumenteve të tjera , në rastet e përcaktuara me ligj). Lexoni në detaje rreth operacioneve kryesore për kontabilizimin e të ardhurave, shpenzimeve dhe rezultateve financiare nga aktivitetet e biznesit në përputhje me parimet ekzistuese të kontabilitetit buxhetor dhe legjislacionin aktual buxhetor dhe tatimor në librin e A. Opalskaya, A. Opalsky "Aktivitetet sipërmarrëse në buxhet. Institucionet.”

Karakteristikat e kontabilitetit për prodhimin dhe shitjet e produkteve të gatshme

Produktet e gatshme në një institucion buxhetor llogariten në llogarinë 10500 “Inventarët”*1.

*1 Kjo llogari ka për qëllim të kontabilizojë pasuritë materiale në formën e lëndëve të para, materialeve të fituara (krijuara) për përdorim (konsum) në rrjedhën e veprimtarive të institucionit ose për prodhimin e aktiveve të tjera jofinanciare, si dhe të përfunduara. produktet e prodhuara nga institucioni dhe mallrat e blera për shitje.

Si pjesë e llogarive të kontabilitetit buxhetor për kontabilitetin e inventarit, ekziston një llogari për kontabilitetin e produkteve të prodhuara në institucione si pjesë e aktiviteteve të gjenerimit të të ardhurave - 210537000 "Produkte të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme".

Duhet të theksohet gjithashtu se produktet e gatshme si pjesë e inventarëve janë pasqyruar duke përdorur KOSGU (24-26 - shenjat e kontabilitetit):

340 - rritja e kostos së produkteve të gatshme;

440 - ulje e kostos së produkteve të gatshme.

Objektivat e kontabilitetit për produktet e gatshme:

Kontabiliteti për sasinë dhe lëvizjen e produkteve të gatshme në zonat e magazinimit;

Monitorimi i zbatimit të planit të shitjes dhe pagesa për produktet e gatshme;

Monitorimi i cilësisë së produktit;

Kontabiliteti për përfitimin e produktit;

Kontrolli i sigurisë së produktit.

Treguesit e kontabilitetit të produktit të përfunduar:

Natyrore - përdoret për llogaritjen sasiore të produkteve të gatshme dhe karakterizon vetitë e tij fizike (vëllimi, pesha, sasia);

Kushtisht natyrale - duke përdorur koeficientë të caktuar, sasia e produkteve të gatshme duhet të shndërrohet në njësi konvencionale (pesha, klasa). Kjo është e nevojshme për të përmbledhur të dhënat për kontabilizimin e produkteve homogjene;

Kostoja - një tregues karakteristik i kostos është kostoja e produkteve të gatshme që janë të destinuara për shitje.

Dokumenti parësor për pranimin e produkteve të gatshme për kontabilitet është fatura e kërkesës (formulari 315006), forma e së cilës përcaktohet #M12293 0 9053774 0 0 0 0 0 0 0 206504532 Rezoluta e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, e datës 30 tetor 1997 N 71a#S. Ky dokument përdoret për të llogaritur lëvizjen e aseteve materiale brenda një organizate midis divizioneve strukturore ose personave përgjegjës financiarisht.

Fatura në dy kopje hartohet nga personi përgjegjës financiar i njësisë strukturore që dorëzon pasuritë materiale. Një kopje shërben si bazë që magazina shpërndarëse të shlyejë sendet me vlerë dhe kopja e dytë shërben si bazë për magazinë marrëse për marrjen e tyre.

Të njëjtat fatura përdoren për të dokumentuar operacionet për dërgimin në një magazinë ose depo nga prodhimi i materialeve të mbetura të pashpenzuara, nëse ato janë marrë më parë sipas kërkesës, si dhe dërgimi i mbetjeve dhe skrapit në magazinë. Fatura nënshkruhet nga personat përgjegjës financiarë të dorëzuesit dhe marrësit, dhe më pas transferohet në departamentin e kontabilitetit të institucionit.

Kur lëshoni materiale për një organizatë tjetër, përdorni një faturë për lëshimin e materialeve për palën e tretë (formulari 0315007). Fatura lëshohet në dy kopje në bazë të marrëveshjeve (kontratave) dhe dokumenteve të tjera përkatëse me paraqitjen nga marrësi të prokurës për marrjen e sendeve me vlerë. Kopja e parë transferohet në depo si bazë për lëshimin e materialeve, e dyta - te marrësi i materialeve.

Kontabiliteti analitik i produkteve të gatshme kryhet në karta për llogaritjen sasiore dhe totale të pasurive materiale (formulari 0511207). Kontabiliteti për transaksionet që lidhen me marrjen dhe konsumin e produkteve të gatshme dhe lëvizjen brenda institucionit mbahet në ditarin e transaksioneve për asgjësimin dhe lëvizjen e aktiveve jofinanciare.

I bazuar #M12293 1 902249301 0 0 0 0 0 0 0 206504532 Klauzola 104 e Urdhrit të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 1 dhjetor 2010 N 157н#S, kostoja aktuale e inventarëve gjatë prodhimit të tyre nga vetë institucioni përcaktohet në bazë të kostove që lidhen me prodhimin e këtyre aseteve.

Në datën e prodhimit (data e pranimit për kontabilitet), produktet e gatshme pranohen për kontabilitet me koston e planifikuar (normative-planifikuar).

Në fund të muajit, përcaktohet kostoja aktuale e produkteve të gatshme. Devijimet e kostos aktuale nga kostoja e planifikuar (normative-planifikuar) i atribuohen një rritje (ulje) të bilancit të produkteve të gatshme të pashitura, dhe për sa i përket produkteve të shitura, produkteve të fshira për shkak të humbjes natyrore, defekteve, prishjes, mungesave. , etj. - në një rritje (ulje) të rezultatit financiar të vitit aktual financiar ( #M12293 2 902249301 0 0 0 0 0 0 0 206504532 klauzola 122 e urdhrit N 157н#S).

Në përputhje me #M12293 3 902250003 0 0 0 0 0 0 0 206504532 klauzola 27 e urdhrit të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 dhjetor 2010 N 162н#S:

Produktet e gatshme pranohen për kontabilitet me koston aktuale në bazë të kërkesës së faturës (formulari 0315006) dhe pasqyrohen në debitin e llogarisë 010537340 “Rritja e kostos së produkteve të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” dhe kredia e llogaritë analitike përkatëse të llogarisë 010900000 “Kostot e prodhimit të produkteve të gatshme, punimet e ekzekutimit, shërbimet”;

Fshirja e produkteve të gatshme kur i lëshohen klientit pasqyrohet me koston aktuale në bazë të faturës së kërkesës (formulari 0315006), faturës për lëshimin e materialeve palës së tretë (formulari 0315007) në kreditimin e llogarisë. 010537440 “Ulje e kostos së produkteve të gatshme – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” dhe debiti i llogarisë 040110130 “Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë”;

Transferimi i produkteve të gatshme me kërkesë-faturë (formulari 0315006) me qëllim shfrytëzimin e tyre për nevojat e institucionit pasqyrohet në kreditimin e llogarisë 010537340 “Rritje e kostos së produkteve të gatshme – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” dhe debiti i llogarive analitike përkatëse të llogarisë 010500000 "Inventarët" (010531340-010536340 );

Transferimi i produkteve të gatshme në inventar (asetet fikse) me qëllim përdorimin e tyre për nevojat e institucionit kryhet me koston aktuale, të njohur si kosto aktuale (fillestare) e objektit;

Fshirja e humbjeve natyrore të produkteve të gatshme në bazë të dokumenteve mbështetëse pasqyrohet në debitin e llogarive analitike përkatëse të llogarisë 010900000 "Kostot për prodhimin e produkteve të gatshme, kryerja e punës, shërbimet" (010961272, 010971272, 01097127812729 ) dhe kredinë e llogarisë 010537440 “Ulje e kostos së produkteve të gatshme – institucione të tjera të pasurive të luajtshme”;

Fshirja e mungesave dhe vjedhjeve të produkteve të gatshme pasqyrohet në debitin e llogarisë 040110172 “Të ardhura nga operacionet me aktive” dhe kredinë e llogarisë 010537440 “Ulja e kostos së produkteve të gatshme – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”;

Fshirja e humbjeve të produkteve të gatshme në rrethana emergjente pasqyrohet në debitin e llogarisë 040120273 “Shpenzime të jashtëzakonshme për operacionet me aktive” dhe kredinë e llogarisë 010537440 “Ulja e kostos së produkteve të gatshme – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”.

Kostot për prodhimin e produkteve pasqyrohen në regjistrat kontabël të institucionit në të njëjtën mënyrë si kostot për ofrimin e shërbimeve. Dallimi është se produktet e gatshme që kanë kaluar në të gjitha fazat e prodhimit duhet të regjistrohen në buxhet.

Tabela 1

Kontabiliteti i produkteve të gatshme të prodhuara si pjesë e aktiviteteve që gjenerojnë të ardhura

#G0 Përmbajtja e funksionimit		Baza
	210961000 "Shpenzimet për prodhimin e produkteve të gatshme, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve"
Shitjet e produkteve të gatshme me koston aktuale janë pasqyruar		Kartela multigrafike për llogarinë 210961000 "Shpenzimet e prodhimit të produkteve të gatshme, kryerja e punës, shërbimet"

Ekzistojnë veçori të organizimit të kontabilitetit buxhetor për prodhimin dhe shitjen e llojeve të mëposhtme të produkteve të gatshme:

Printimi dhe botimi i produkteve (libreza, libra, etj.) të prodhuara nga vetë institucioni;

Produktet e trajnimeve dhe punëtorive prodhuese në arsim dhe në disa institucione të tjera buxhetore;

Produktet blegtorale, si të prodhuara nga fermat ndihmëse blegtorale në institucionet buxhetore, ashtu edhe nga institucionet shkencore që operojnë në fushën e blegtorisë;

Produkte bimore të prodhuara si nga ndërmarrjet ndihmëse bujqësore në institucionet buxhetore ashtu edhe nga institucionet shkencore të rritjes së farës.

Çdo lloj produkti i përfunduar kontabilizohet nga institucioni veç e veç, por në përputhje me procedurën e përshkruar më sipër për pasqyrimin e transaksioneve të biznesit në llogaritë e kontabilitetit buxhetor.

Nga njëra anë, një institucion mund të përcaktojë koston aktuale të produkteve të gatshme vetëm duke pasqyruar në kontabilitetin buxhetor të gjitha kostot (direkte dhe të përgjithshme) për prodhimin e tij, d.m.th. bazuar në rezultatet e muajit aktual raportues. Nga ana tjetër, operacionet për marrjen dhe asgjësimin e produkteve të gatshme duhet të merren parasysh nga institucioni brenda një muaji.

Kështu, institucioni duhet të vendosë rregulla të brendshme për kontabilizimin e produkteve të gatshme në një datë kur kostoja e tij aktuale nuk është formuar ende.

Në mënyrë tipike, ky problem zgjidhet si më poshtë. Brenda një muaji, institucioni formon të ashtuquajturën kosto të planit standard (llogaritje) të produkteve të gatshme. Në të ardhmen, ai rregullohet për devijimet midis kostove të planifikuara standarde dhe kostove aktuale të identifikuara bazuar në rezultatet e muajit raportues.

Shembull

Në punishten e institucionit, mjeshtri bëri 1000 suvenire në një muaj. Për të bërë një suvenir, ai fiton 30 rubla, primet e sigurimit - 34% (pjesa e kursimeve dhe sigurimit), kontributet për sigurimin e detyrueshëm të aksidenteve - 0.2% të shumës së pagave të përllogaritura. Kostoja e materialeve të tjera është 50 rubla.

Amortizimi në shumën prej 2000 rubla ngarkohet çdo muaj në pajisjet e punëtorisë.

Sipas një marrëveshjeje për organizimin e tregtisë, 500 suvenire u shitën me një çmim prej 177 rubla. (përfshirë TVSH-në 18% - 27 rubla).

Institucioni ka hapur llogari shtesë analitike për llogarinë 210537000 “Produkte të gatshme”:

- 210538000 (N) - kosto standarde (e planifikuar) e produkteve të gatshme;

210538000 (O) - devijimet e kostos aktuale të produkteve të gatshme nga kostoja e tij standarde (e planifikuar).

Kostoja standarde e suvenireve ishte (sipas planit të aktivitetit financiar dhe ekonomik) 100 rubla.

Politika kontabël e institucionit përcakton që të gjitha kostot e tij janë të drejtpërdrejta. Ato regjistrohen në llogarinë 210960000 “Kosto e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve”.

Puna në vazhdim reflektohet nga institucioni me koston aktuale të kostove direkte. Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në evidencën e institucionit (Tabela 2).

tabela 2

#G0 N p/p				Shuma, fshij.
	Formimi i kostos aktuale të produkteve të gatshme
	Shpenzohet shuma e pagave të përllogaritura	210960211 "Kostot e pagave në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve"	230211730 "Rritje e pagueshme për paga"	30 000 (30 * 1000)
	Shuma e kontributeve të sigurimit në fondin pensional (pjesa e financuar) është shpenzuar (6%)		230311730 “Rritje e llogarive të pagueshme për kontributet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional për pagesën e pjesës së financuar të pensionit të punës”
	Shuma e kontributeve të sigurimit në fondin pensional (pjesa e sigurimit) (20%) është përfshirë në shpenzime	210960213 "Kostot e akrualeve për pagesat e pagave në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve"	230310730 “Rritje e llogarive të pagueshme për kontributet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional për pagesën e pjesës së sigurimit të pensionit të punës”
	Primet e sigurimit të grumbulluara në Fondin Federal të Sigurimeve Shoqërore të Rusisë (2.9%)	210960213 "Kostot e akrualeve për pagesat e pagave në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve"	230302730 “Rritje e llogarive të pagueshme për kontributet e sigurimit për sigurimet shoqërore të detyrueshme në rast invaliditeti të përkohshëm dhe në lidhje me lehoninë”
	Kontributet e sigurimit në Fondin Federal të Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor (3.1%) janë grumbulluar	210960213 "Kostot e akrualeve për pagesat e pagave në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve"	230307730 "Rritja e llogarive të pagueshme për primet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm mjekësor në Fondin Federal të Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor"
	Kontributet e sigurimeve për Sigurimin e Detyrueshëm Mjekësor Federal (2%) janë grumbulluar	210960213 "Kostot e akrualeve për pagesat e pagave në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve"	230308730 "Rritje e llogarive të pagueshme për primet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm mjekësor në TFOMS"
	Janë grumbulluar kontributet për sigurimin e detyrueshëm nga aksidentet në punë dhe sëmundjet profesionale (0.2%).	210960213 "Kostot e akrualeve për pagesat e pagave në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve"	230306730 “Rritje e llogarive të pagueshme për sigurimet shoqërore të detyrueshme kundër aksidenteve industriale dhe sëmundjeve profesionale”
	Kostoja e materialeve të tjera fshihet si shpenzim	210960272 "Konsumimi i rezervave materiale në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve"	210536440 “Ulja e vlerës së inventarëve të tjerë – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”	50 000 (50 * 1000)
	Shuma e amortizimit të pajisjeve është shpenzuar	210960271 "Amortizim i aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve"	210443410 “Ulje për shkak të amortizimit të kostos së makinerive dhe pajisjeve – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”
	Produktet e gatshme të marra në depo			92,200 (për 1 copë: 92,200: 1000 = 92,20)
	Marrja e suvenireve në depo me kosto standarde (gjatë periudhës së raportimit)			100 000 (1000 * 100)
	Përcaktimi i devijimeve të kostos aktuale nga kostoja standarde (në fund të periudhës raportuese)		210960200 "Shpenzimet e prodhimit të produkteve të gatshme, kryerja e punës, shërbimet"
	Shlyerja e kostos standarde	210537340 "Rritja e kostos së produkteve të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit"	210538340 (N) “Rritja e kostos së produkteve të gatshme – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” (kosto standarde)
	Shlyerja e devijimeve në kostot aktuale dhe të planifikuara	210537340 "Rritja e kostos së produkteve të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit"	210538340 (O) "Rritje e kostos së produkteve të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" (devijime)
	Përcaktimi i rezultatit financiar
	Përllogaritja e të ardhurave nga shitja e suvenireve	220531560 “Rritje e llogarive të arkëtueshme për të ardhurat nga ofrimi i shërbimeve dhe punëve me pagesë”	240110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë"	88 500 (500 * 177)
	Llogaritja e TVSH-së për aktivitetet që gjenerojnë të ardhura	240110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë"	230304730 "Rritje e llogarive te pagueshme per TVSH"	13 500 (27 * 500)
	Shitjet e produkteve të gatshme me koston aktuale	240110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë"	210537440 "Ulja e kostos së produkteve të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit"	46 100 (92,20 * 500)
	Llogaritja e tatimit mbi të ardhurat (me kusht që kostot e kontabilitetit tatimor të korrespondojnë me kontabilitetin buxhetor)	240110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë"	230303730 "Rritje e llogarive te pagueshme per tatimin mbi te ardhurat"	5780 (88 500 - 13 500 - 46.100) * 20%
	Marrja e të ardhurave nga blerësi për suvenire të shitura	220111510 “Pranimet e fondeve nga institucioni në llogaritë personale në organin e thesarit”	220531660 “Reduktimi i llogarive të arkëtueshme për të ardhurat nga ofrimi i shërbimeve dhe punëve me pagesë”
	Reflektim i njëkohshëm në llogarinë jashtë bilancit sipas KOSGU	17(130) “Pranimet e fondeve në llogaritë e institucionit”

Puna në vazhdim pasqyrohet nga institucioni në formën e bilanceve në llogarinë “Prodhimi i materialeve, produkteve të gatshme (punimeve, shërbimeve)”:

Si pjesë e shpenzimeve direkte;

Si pjesë e kostove direkte dhe të përgjithshme;

Në sasi të standardizuara;

Me koston reale.

Institucioni ka të drejtë të zhvillojë dhe miratojë politikën kontabël të një metodologjie specifike për kontabilizimin e produkteve të gatshme, në varësi të karakteristikave të prodhimit të tij.

Karakteristikat e kontabilitetit për shitjet e mallrave

Mallrat janë pjesë e stoqeve të blera ose të marra nga persona të tjerë juridikë ose fizikë dhe të destinuara për shitje. Ato merren parasysh me koston reale.

Ndërmarrjet që merren me tregtinë me pakicë lejohen të vlerësojnë mallrat e blera me çmimet e shitjes. Në këtë rast, diferenca midis çmimeve të shitjeve dhe blerjeve merret parasysh veçmas si një markup tregtar (zbritje tregtare).

Së pari, le të shohim organizimin e kontabilitetit për mallrat e një institucioni me çmime blerjeje (pa marzhe tregtare).

Para shitjes së mallrave, ato duhet të blihen për rishitje.

Institucioni duhet të organizojë kontabilitetin analitik të mallrave.

Në përputhje me #M12293 0 902249301 0 0 0 0 0 0 0 206504532 Me urdhër N 157н#S, kontabiliteti analitik i mallrave të transferuara për shitje kryhet në kuadrin e personave përgjegjës financiarë, vendeve të shitjes në mënyrën e përcaktuar nga institucioni në politikën e tij kontabël. Një institucion mund të përdorë formularët e parashikuar në albumin e formularëve të unifikuar të dokumentacionit parësor për regjistrimin e veprimeve tregtare, të miratuara. Rezoluta e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 25 dhjetor 1998 N 132 "Për miratimin e formave të unifikuara të dokumentacionit parësor për regjistrimin e operacioneve tregtare".

Kontabiliteti analitik i mallrave të blera për shitje mund të kryhet duke përdorur një kartë për llogaritjen sasiore dhe totale të pasurive materiale (formulari 0504041). Fshirja e mallrave kur lëshohen te klienti pasqyrohet me koston reale bazuar në kërkesë-faturë (formulari 0315006), faturë për lëshimin e materialeve jashtë (formulari 0315007).

Të reflektojë mbi transaksionet e llogarive kontabël për blerjen dhe shitjen e mallrave në #M12293 1 902250003 0 0 0 0 0 0 0 206504532 Klauzola 28 e Urdhrit N 162н#S parashikon llogarinë 010538000 "Mallra - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit".

Në mënyrën e tregtisë me shumicë, mund të ndërtoni një skemë për regjistrimin e mallrave të blera për shitje të mëvonshme, për shembull, literaturë edukative, suvenire.

Kur shiten mallra me pakicë (për shembull, kur shpërndahen (shiten) barna në institucionet shëndetësore), ato mund të regjistrohen edhe me çmimet e blerjes.

Produktet medicinale të regjistruara në Federatën Ruse në përputhje me kërkesat e Ligjit Federal të datës 22 qershor 1998 N 86-FZ "Për barnat" janë objekt i shitjes nga farmacitë.

Për të shitur barnat, farmacitë duhet të kenë licencë për veprimtari farmaceutike.

Barnat e përshkruara nga mjeku janë objekt i shpërndarjes nga farmacitë e institucioneve shëndetësore dhe pikat e farmacisë. Ilaçet në përputhje me Listën e Barnave që Dispenzohen Pa Recetë të Mjekut janë objekt i shitjes nga të gjitha farmacitë.

Çdo rajon ka shtesat e veta maksimale (pa TVSH), të cilat përdoren për caktimin e çmimeve për barnat që shiten pa pagesë ose me zbritje.

Si rregull, gama e mallrave që shiten në barnatore është e gjerë dhe e larmishme. Blerësit i ofrohen ilaçe, suplemente dietike, artikuj të higjienës personale, ilaçe, kozmetikë dhe pajisje mjekësore.

Këtu janë mallrat mjekësore, shitja e të cilave është e përjashtuar nga TVSH-ja dhe produktet mjekësore, për të cilat zbatohet një normë TVSH prej 10%. Dhe, natyrisht, produkti kryesor i farmacive janë ilaçet, substancat (përfshirë prodhimin në farmaci), shitja e të cilave është gjithashtu subjekt i TVSH-së me një normë preferenciale 10% ( #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294781628 nënp. 4 f. 2 lugë gjelle. 164 Kodi Tatimor i Federatës Ruse #S).

Kur shesin mallra të tjera, farmacitë duhet të paguajnë një taksë prej 18%. Dhe vetëm shërbimet e ofruara nga farmacitë për prodhimin e barnave nuk i nënshtrohen TVSH-së ( #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249365132 nënp. 24 pika 2 neni. 149 Kodi Tatimor i Federatës Ruse #S).

Shembull

Institucioni bleu mallra (ilaçe) për rishitje të mëvonshme me një kosto prej 110 rubla. për një paketë, përfshirë TVSH-në 10% - 10 rubla. (batch - 10,000 pako). Marrja tregtare nga institucioni është vendosur në 10%. Çmimi i shitjes - 121 rubla, përfshirë. TVSH - 11 fshij.

Gjatë periudhës raportuese, institucioni ka shitur 9950 pako.

Regjistrimet e mëposhtme kontabël do të bëhen:

D-t 210538340 "Rritja e kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" D-t 230234730 "Rritje e llogarive të pagueshme për blerjen e inventarëve" - 100,000 rubla. (RUB 10,000 * 10%) - mallrat për shitje përmes një farmacie pranohen për kontabilitet (pa TVSH);

D-t 221001560 "Rritja e llogarive të arkëtueshme për TVSH-në për pasuritë materiale, punët, shërbimet e blera" K-t 230234730 "Rritja e llogarive të pagueshme për blerjen e inventarëve" - 10,000 rubla. (10,000 * 10) - pasqyron TVSH-në e paraqitur nga furnizuesi i mallit të blerë;

D-t 210538340 "Rritja e kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" (qilar) D-t 210538340 "Rritja e kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" (pika e farmacisë) - 100,000 rubla. - mallrat e blera transferohen nga magazina e institucionit për shitje (në një kioskë ose një pikë tjetër të institucionit);

Dt 240110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve të paguara" Dt 230304730 "Rritja e llogarive të pagueshme për tatimin mbi vlerën e shtuar" - 10,945 rubla. (9950 * 1.1) - TVSH-ja ngarkohet në koston e mallrave të shitura;

D-t 240101130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve të paguara" K-t 210507440 "Ulja e kostos së produkteve të gatshme" (pika e farmacisë) - 99,500 rubla. (9950 * 10) - vlera kontabël e mallrave të shitura është shlyer.

Ju mund të organizoni kontabilitetin e mallrave duke përdorur marzhet tregtare.

Në këtë rast, mallrat e blera pranohen për kontabilitet me çmimin e shitjes me pakicë, d.m.th. vlera e tij rritet me shumën e marzhit tregtar, i cili pasqyrohet në debitin e llogarisë 010538340 “Rritje e kostos së mallrave – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” dhe kredinë e llogarisë 010539340 “Rritje për shkak të shënjimit të kostos. të mallrave – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”.

Llogaria 010539000 "Marzhet në mallra - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" ka për qëllim të përmbledhë informacionin mbi marzhet tregtare (zbritje, ulje) për mallrat në organizatat e angazhuara në tregtinë me pakicë, nëse ato regjistrohen me çmimet e shitjes.

Fatura gjithashtu merr parasysh zbritjet e ofruara nga furnitorët për organizatat e angazhuara në tregtinë me pakicë për humbje të mundshme të mallrave, si dhe për rimbursimin e kostove shtesë të transportit.

Shumat e lejimeve tregtare (zbritje) për mallrat e shitura, të liruara, të fshira nga kontabiliteti për shkak të humbjes së tyre natyrore, defekteve, dëmtimeve, mungesave etj., fshihen si ulje e rezultatit financiar të vitit aktual financiar.

Shumat e lejimeve (zbritje) në lidhje me mallrat e pashitura sqarohen në bazë të rezultateve të inventarit (bazuar në listat e inventarit) duke rritur (ulur) vlerën e tyre në përputhje me shumat e lejimeve (zbritje) të vendosura nga institucioni për përkatësinë. mallrave.

Shuma e një zbritjeje (shënjimi) në bilancin e mallrave të pashitura në objektet e shitjes me pakicë mund të përcaktohet nga një përqindje e llogaritur bazuar në raportin e shumës së zbritjeve (shënjimeve) në bilancin e mallrave në fillim të muajit dhe xhiros. në kredinë e llogarisë 010539000 "Markup për mallra - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" (pa shumat e rikthyera) në shumën e mallrave të shitura gjatë muajit (me çmimet e shitjes) dhe gjendjen e mallrave në fund të muajit (në çmimet e shitjes).

Sipas Rekomandimeve Metodologjike për kontabilitetin dhe regjistrimin e operacioneve për pranimin, ruajtjen dhe lëshimin e mallrave në organizatat tregtare (miratuar. #M12293 4 9035287 0 0 0 0 0 0 0 206504532 Letra e Roskomtorg e datës 10 korrik 1996 N 1-794/32-5#S) ekzistojnë katër mënyra për të llogaritur të ardhurat bruto:

Bazuar në qarkullimin e përgjithshëm tregtar. Kjo metodë përdoret kur për të gjitha mallrat aplikohet e njëjta përqindje e marzhit tregtar. Nëse madhësia e tij ndryshoi gjatë periudhës raportuese, vëllimi i qarkullimit tregtar përcaktohet veçmas nga periudhat e aplikimit të madhësive të ndryshme të markës tregtare;

Sipas diapazonit të qarkullimit tregtar. Kjo metodë përdoret nëse marzhe të ndryshme tregtare aplikohen për grupe të ndryshme mallrash. Ai përfshin kontabilizimin e detyrueshëm të qarkullimit tregtar sipas grupeve të mallrave, secila prej të cilave përfshin mallra me të njëjtën markë;

Me përqindje mesatare. Kjo metodë është e thjeshtë dhe mund të përdoret në çdo organizatë që regjistron mallrat me çmimet e shitjes;

Sipas gamës së mallrave të mbetura. Kjo metodë është më intensivja e punës. Zakonisht përdoret nga kompanitë me qarkullim të vogël ose ato që kanë softuerin e duhur.

Shembull

Në këtë rast, transaksionet nga shembulli i mëparshëm do të pasqyrohen në regjistrat kontabël të institucionit si më poshtë:

D-t 210538340 "Rritja e kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" D-t 230234730 "Rritje e llogarive të pagueshme për blerjen e inventarëve" - 100,000 rubla. (10,000 * 10) - mallrat për shitje përmes një farmacie pranohen për kontabilitet (pa TVSH);

D-t 221001560 "Rritja e llogarive të arkëtueshme për TVSH-në për pasuritë materiale, punët, shërbimet e blera" K-t 230234730 "Rritja e llogarive të pagueshme për blerjen e inventarëve" - 100,000 rubla. (10,000 * 10) - pasqyron TVSH-në e paraqitur nga furnizuesi i mallit të blerë;

D-t 230304830 "Reduktimi i llogarive të pagueshme për tatimin mbi vlerën e shtuar" K-t 221001560 "Rritja e llogarive të arkëtueshme për TVSH-në për pasuritë materiale, punët, shërbimet e blera" - 10,000 rubla. - shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnizuesi pranohet për zbritje;

Dt 210538340 "Rritja e kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" Kt 210539340 "Rritje për shkak të shënjimit të kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" - 10,000 rubla. ((10,000 * 11) - (10,000 * 10)) - një rritje në koston e mallrave në shitje për shkak të një markup. Kostoja me pakicë e mallrave për njësi: 10 + (10 * 10%) - pa TVSH, (10 + 1) * 10% - me TVSH;

D-t 210538340 "Rritja e kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" (qilar) D-t 210538340 "Rritje e kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" (pika e farmacisë) - 110,000 rubla. - mallrat e blera transferohen nga magazina e institucionit për shitje (në një kioskë ose një pikë tjetër të institucionit);

D-t 220531560 "Rritja e llogarive të arkëtueshme për të ardhurat nga ofrimi i shërbimeve dhe punëve të paguara" D-t 240110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve të paguara" - 120,395 rubla. (9950 * 12.1) - të ardhura të përllogaritura nga shitjet (përfshirë TVSH-në);

Dt 240110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve të paguara" Dt 230304730 "Rritja e llogarive të pagueshme për TVSH" - 10,945 rubla. (9950 * 1.1) - TVSH-ja ngarkohet në koston e mallrave të shitura;

Dt 220134510 "Pranimet e fondeve në arkën e institucionit" Dt 220531660 "Reduktimi i llogarive të arkëtueshme për të ardhurat nga ofrimi i shërbimeve dhe punës së paguar" - 120,395 rubla. - fondet nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura janë marrë nga arka e institucionit;

D-t 240101130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve të paguara" K-t 210507440 "Ulja e kostos së produkteve të gatshme" (pika e farmacisë) - 109,450 rubla. (9950 * 11) - vlera kontabël e mallrave të shitura është shlyer; Dt 240101130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve të paguara" Dt 210539340 "Rritje për shkak të rritjes së kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" - 9949 rubla. - kthimi i marzhit tregtar për mallrat e shitura*1.

*1 Për të përcaktuar shumën e hyrjes së fundit kontabël, është e nevojshme të llogaritet shuma e marzhit tregtar në lidhje me mallrat e shitura (të ardhurat bruto).

Për të llogaritur të ardhurat bruto, është e nevojshme të përcaktohet shuma e marzhit tregtar për mallrat e mbetura në fund të periudhës raportuese.

Le të llogarisim madhësinë e mbivendosjes së realizuar ose kthimit të marzhit tregtar në lidhje me mallrat e shitura, në shembullin e fundit duke përdorur përqindjen mesatare.

Së pari, le të përcaktojmë përqindjen mesatare të marzhit tregtar.

Është e barabartë me raportin e shumës së marzhit tregtar në fillim të periudhës raportuese dhe marzhit për mallrat e marra gjatë periudhës raportuese me shumën e mallrave të shitura (xhiro) dhe bilancin e mallrave në fund të raportimit. periudha: 10,000: (109,450 rubla + 550 rubla) * 100% = 9,09%.

Së dyti, le të llogarisim sasinë e marzhit tregtar në lidhje me mallrat e shitura.

Për ta bërë këtë, ne shumëzojmë qarkullimin me përqindjen mesatare të llogaritur të marzhit tregtar: (109,450 rubla * 9.09%) = 9949 rubla.

Institucioni duhet të sqarojë rregullisht shumën e reflektuar të marzhit tregtar duke kryer një inventar të mallrave.

Kontabiliteti i transaksioneve mbi marzhet tregtare mbahet në ditarin e transaksioneve për nxjerrjen dhe transferimin e aktiveve jofinanciare.

Paragrafi 67 i Udhëzimit Nr. 25n përcakton produktet e gatshme si asete materiale të prodhuara në institucionet buxhetore si pjesë e aktiviteteve që gjenerojnë të ardhura.

Produktet e gatshme pasqyrohen në kontabilitet me koston aktuale, e cila përbëhet nga kostot e prodhimit të tyre (kosto materiale, kosto pune, kontribute në fondet sociale, kosto të tjera). Të gjitha këto kosto mblidhen në debitin e llogarisë 02 106 04 340 “Rritje e kostos së materialeve të prodhimit, produkteve të gatshme (punimeve, shërbimeve)”.

Produktet e gatshme që kanë kaluar në të gjitha fazat e procesit të prodhimit, përpara se t'i transferohen klientit ose blerësit, pasqyrohen në kontabilitet me hyrjen:

Debiti 2 105 07 340“Rritja e kostos së produkteve të gatshme”

Debiti 2 106 04 440“Ulja e kostos së materialeve të prodhimit, produkteve të gatshme (punës, shërbimeve).

Shlyerja e produkteve të gatshme kur ato i lëshohen klientit pasqyrohet me koston aktuale nga shënimi i mëposhtëm:

Debiti 2 401 01 130“Të ardhura nga shitjet në treg të produkteve, punëve, shërbimeve të gatshme”

Krediti 2 105 07 440“Reduktimi i kostos së produkteve të gatshme.”

Shembulli 1.

Si rezultat i një inventari në depon e mallrave të gatshme, u identifikua një mungesë prej 1500 rubla.

Me vendim të komisionit u përcaktua që një pjesë e mungesës në shumën prej 300 rubla duhet t'i atribuohet humbjes natyrore. Shuma e mbetur prej 1200 rubla tejkalon normat e humbjes natyrore.

Këto transaksione do të pasqyrohen në llogaritë e kontabilitetit si më poshtë:

Fundi i shembullit.

Shembulli 2.

Si pasojë e uraganit, çatia e magazinës është dëmtuar dhe një pjesë e produkteve të gatshme janë përmbytur nga shiu. Si rezultat i fatkeqësisë natyrore, produktet e gatshme me vlerë 15,000 rubla u bënë të papërdorshme.

Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitet:

Fundi i shembullit.

KONTABILITETI I MATERIALEVE TË NDËRTIMIT

Neni 64 i Udhëzimit Nr. 25n përcakton se organizatat buxhetore përdorin llogarinë 00 105 04 000 “Materialet e ndërtimit” për të regjistruar materialet e ndërtimit në kontabilitet.

Kjo llogari merr parasysh të gjitha llojet e materialeve të ndërtimit, strukturat dhe pjesët e ndërtimit, si dhe pajisjet që kërkojnë instalim.

Materialet e ndërtimit përfshijnë çimento, rërë, zhavorr, gëlqere, gurë, tulla, pllaka, lëndë druri të rrumbullakët, lëndë druri, kompensatë, hekur, kallaj, çelik, fletë zinku, gozhdë, arra, bulona, pajisje, çezmat, bashkimet, makineritë, kabllot, llambat , priza, rula, kordon, tela, siguresa, izolatorë, bojë, vaj tharëse, shami për çati dhe materiale të tjera të ngjashme.

Strukturat dhe pjesët e ndërtesave të gatshme për instalim janë:

Struktura metalike, betoni të armuar dhe druri,

Blloqe dhe pjesë të parafabrikuara të ndërtesave dhe strukturave,

Pajisje për ngrohje, ventilim, sisteme sanitare (kaldaja për ngrohje, radiatorë etj.).

Pajisjet që kërkojnë instalim, siç përcaktohet në udhëzimin nr. 25n, përfshijnë pajisje që mund të vihen në punë vetëm pasi pjesët e tyre të jenë montuar dhe ngjitur në themelin ose mbështetëset e ndërtesave dhe strukturave, si dhe grupe pjesësh rezervë për pajisje të tilla. Në këtë rast, pajisjet përfshijnë pajisje kontrolli dhe matëse ose pajisje të tjera të destinuara për instalim si pjesë e pajisjeve të instaluara, dhe mjete të tjera materiale të nevojshme për punën e ndërtimit dhe instalimit.

Kur materialet e ndërtimit merren nga furnitorët dhe pranohen për kontabilitet, regjistrimet e mëposhtme bëhen në departamentin e kontabilitetit të organizatave buxhetore:

Më shumë për çështjet që lidhen me kontabilitetin buxhetor, raportimin buxhetor dhe tatimin e institucioneve buxhetore mund të mësoni në librin e autorëve të BKR-Intercom-Audit CJSC “Institucionet Buxhetore”.

Ky material u përgatit nga një grup konsulentësh metodologjikë

Krishtaleva T. I.,
Doktor i Ekonomisë, Profesor i Departamentit të Kontabilitetit

Rechkina N.V.,
Student pasuniversitar i Departamentit të Kontabilitetit
Universiteti Shtetëror i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse

Detyrat me të cilat përballet kontabiliteti i një institucioni të angazhuar në aktivitete tregtare mund të zgjidhen vetëm me organizimin e saktë të kontabilitetit për transaksionet e mallrave. Organizimi korrekt i kontabilitetit të mallrave në një institucion ka një ndikim të madh në rritjen e besueshmërisë së të dhënave kontabël. Një institucion i angazhuar në aktivitete tregtare duhet të kuptojë dhe të përshkruajë modelin e përgjithshëm të lëvizjes së mallrave, të zgjedhë metodat e kontabilitetit dhe vlerësimit të mallrave dhe t'i konsolidojë ato në politikat kontabël.

Rëndësia e çështjeve në shqyrtim, zhvillimi i pamjaftueshëm i tyre dhe rëndësia e veçantë praktike në kushtet moderne paracaktuan zgjedhjen e temës së artikullit.

Pasoja e zbatimit të normave të Ligjit Federal të 8 majit 2010 Nr. 83-FZ "Për ndryshime në disa akte legjislative të Federatës Ruse në lidhje me përmirësimin e statusit juridik të institucioneve shtetërore (komunale)" duhet të të jetë zgjerimi i veprimtarive gjeneruese të të ardhurave në institucionet buxhetore.

Prania e llojeve të ndryshme të aktiviteteve që gjenerojnë të ardhura kërkonte një kontabilitet të veçantë të operacioneve individuale të kryera nga institucionet buxhetore në kuadër të këtyre aktiviteteve. Para së gjithash, kjo ka të bëjë me formimin e kostos së produkteve të prodhuara, punën e kryer, shërbimet e ofruara për shitje të mëvonshme, si dhe aktivitetet tregtare. Tregtia me pakicë, aq më tepër me shumicë, nuk është tipike për institucionet buxhetore, pasi qëllimi i saj është vetëm të gjenerojë të ardhura nga diferenca në çmimet për blerjen dhe shitjen e mallrave, dhe jo të sigurojë përmbushjen e ndonjë kompetence qeveritare. Megjithatë, në disa raste, institucionet buxhetore, si pjesë e krijimit të kushteve më komode për konsumatorët e shërbimeve të ofruara nga institucionet, detyrohen të organizojnë shitjen e mallrave të caktuara (produkte të blera të printuara, produkte ushqimore të përgatitura, suvenire, etj.) nëpërmjet të tyre. pikat e shitjes me pakicë.

Një nga detyrat kryesore të kontabilitetit në një institucion që kryen veprimtari tregtare është organizimi i saktë i kontabilitetit për transaksionet e mallrave, i cili lejon marrjen në kohë të informacionit mbi ecurinë e marrjes së mallrave, mbi përmbushjen e detyrimeve kontraktuale nga furnitorët dhe marrësit, mbi gjendja e inventarit, mbi ecurinë e dërgesës dhe shitjes së mallrave. Në praktikën e kontabilitetit, situatat shpesh lindin kur kontabilistët bëjnë gabime në llogaritjen e transaksioneve të mallrave, gjë që çon në shtrembërim të raportimit dhe llogaritje të gabuar të rezultateve financiare të një ndërmarrje për qëllime tatimore. Detyrat me të cilat përballet kontabiliteti i transaksioneve të mallrave të një institucioni mund të realizohen vetëm nëse organizohet siç duhet.

Mangësitë në organizimin e kontabilitetit shkaktojnë vonesa kontabël, vonesa në dorëzimin e raporteve dhe informacione të tjera. Prania e diferencave të mëdha në kohë ndërmjet momentit të shfaqjes së informacionit kontabël dhe ekonomik dhe momentit të përdorimit të tij pengon rritjen e efiçencës ekonomike të veprimtarive që gjenerojnë të ardhura për institucionin.

Objekti i kontabilitetit në një institucion që kryen tregti janë mallrat, prandaj është e nevojshme të sigurohet kontabiliteti i plotë i mallrave në hyrje dhe pasqyrimi në kohë në kontabilitetin e transaksioneve që lidhen me asgjësimin e tyre.

Duhet të theksohet se Plani Kontabël i Unifikuar zbaton mundësinë e kontabilitetit të veçantë të mallrave dhe produkteve të gatshme. Pasuritë materiale të fituara nga një institucion për shitje llogariten në llogarinë 010538000 “Mallra - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” (klauzola 124 e Udhëzimit për zbatimin e Planit të Unifikuar të Kontabilitetit..., miratuar me urdhër të Ministrisë së Financat e Rusisë, datë 1 dhjetor 2010 Nr. 157n dhe pika 44 e Udhëzimeve për zbatimin e Planit të Llogarive për kontabilitetin e institucioneve buxhetore, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 16 dhjetor 2010 Nr. 174n) .

Sipas rregullit të përgjithshëm të vendosur në pikën 125 të udhëzimit nr. 157n, mallrat e blera nga një institucion për shitje merren parasysh me koston e tyre aktuale.

Paragrafi 103 i Udhëzimit Nr. 157n parashikon që një institucion i angazhuar në aktivitete tregtare, në përputhje me politikën e tij kontabël të përcaktuar, ka kostot e bëra për prokurimin dhe dërgimin e inventarëve në magazinat qendrore (bazat) dhe (ose) marrësit, duke përfshirë sigurimin e dorëzimit. e drejta për të mos u përfshirë në koston aktuale të inventareve të materialeve të blera dhe përfshirja e tyre si shpenzime për rezultatin financiar të vitit aktual financiar. Për rrjedhojë, dispozitat e këtij paragrafi lejojnë mundësinë e mospërfshirjes së kostove të transportit dhe prokurimit në koston e mallrave. Kjo plotëson kërkesat e Artit. 320 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për pasqyrimin e shpenzimeve të transportit dhe prokurimit në kontabilitetin tatimor. Pranimi për kontabilitetin e mallrave të blera nga një institucion për shitje kryhet me koston aktuale në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor (Akti i pranimit të materialeve (f. 0315004), fatura e furnitorit (dhe dokumente të tjera të ngjashme)), të pasqyruara në debi. të llogarisë përkatëse të llogarisë analitike të kontabilitetit 010538340 "Rritje e kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" dhe në kredi të llogarisë 020834660 "Ulja e llogarive të arkëtueshme nga personat përgjegjës për blerjen e inventarëve" në rastin e blerjes së mallrave. nëpërmjet një personi përgjegjës, në kredit të llogarisë 030234730 “Rritje e llogarive të pagueshme për blerjen e inventarëve” në rastin e blerjes së mallrave nga furnitorët.

Institucionet e angazhuara në tregtinë me pakicë kanë të drejtë të llogarisin mallrat e transferuara për shitje me çmimin e tyre të shitjes me pakicë me një kontabilitet të veçantë të markup-it tregtar (zbritje tregtare). Aftësia për të llogaritur mallrat me çmimet e shitjes është një e drejtë dhe jo një detyrim i institucioneve që merren me tregtinë me pakicë, prandaj përdorimi i çmimeve të shitjes duhet të parashikohet në politikat kontabël.

Zgjedhja e njërës prej dy metodave për vlerësimin e mallrave në tregtinë me pakicë - me çmimet e blerjes ose me çmimet e shitjes - varet nga lloji i pikës: prizë automatike ose manuale.

Dalja konsiderohet i automatizuar, nëse mbështetja e tij teknike ose specifikat e aktiviteteve tregtare e lejojnë atë të gjenerojë një raport të detajuar ditor mbi mallrat e shitura për hyrje të mëvonshme në bazën e informacionit. Për më tepër, një pikë shitje mund të automatizohet fjalë për fjalë: vendet e punës së shitësve janë të pajisura me kompjuterë personalë dhe një version i rrjetit të një programi kompjuterik përdoret për të regjistruar shitjet.

Një pikë shitje mund të konsiderohet e automatizuar "me kusht" nëse numri i mallrave të shitura çdo ditë është i vogël dhe nuk është e vështirë të përgatitësh manualisht një raport ditor të shitjeve. Informacioni i shitjeve raportohet çdo ditë në departamentin e kontabilitetit, ku futet në bazën e të dhënave të informacionit.

Dalja konsiderohet manual, nëse informacioni i detajuar për mallrat e shitura nuk futet në bazën e informacionit në baza ditore. Këto mund të jenë tabaka, kioska, seksione në dyqane, vetë dyqane me një shumëllojshmëri të madhe shitjesh, ku është mjaft e vështirë të përpilosh manualisht një raport shitjesh çdo ditë dhe ta futësh atë në bazën e informacionit. Në pika të tilla të shitjes me pakicë, të dhënat për bilancet e inventarit bëhen të vjetruara me përparimin e shitjeve me pakicë. Për të rivendosur rëndësinë e këtyre të dhënave, është e nevojshme të kryhet periodikisht një inventar dhe të futen rezultatet e tij në bazën e informacionit.

Sigurisht, kërkesat ligjore në lidhje me regjistrimin e të ardhurave nga shitjet duke përdorur kasat duhet të respektohen në çdo pikë shitjeje. Pavarësisht nga lloji i pikës së shitjes, baza e informacionit të programit kompjuterik pasqyron çdo ditë marrjen e të ardhurave në debitin e llogarisë 020134000 “Arkëtari” dhe transferimin e mallrave nga magazina e organizatës në pikën e shitjes, si në aspektin sasior ashtu edhe në atë monetar.

Nëse zgjidhni metodën e vlerësimit të mallrave në tregtinë me pakicë me çmimet e shitjes, atëherë duhet të përdorni llogarinë analitike 010538000 "Mallra - pasuri të tjera të luajtshme të një institucioni - në tregtinë me pakicë (me vlerën e shitjes)" dhe llogarinë 010539000 "Markup për mallrat" për kontabiliteti i mallrave në një pikë të automatizuar shitjeje – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit në pika të automatizuara të shitjes me pakicë” me kontabilitet analitik shtesë sipas llojit të mallrave. Nëse në politikën kontabël zgjidhet metoda e vlerësimit të mallrave në tregtinë me pakicë me koston e blerjes, atëherë mallrat duhet të merren parasysh në llogarinë 010538000 "Mallrat - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit - në tregtinë me pakicë (me çmimin e blerjes)" me kontabilitet analitik për të njëjtat lloje mallrash si në pikat e shitjes me pakicë të automatizuara dhe jo të automatizuara. Nëse mallrat në tregtinë me pakicë merren parasysh në çmimet e blerjes, atëherë nuk ka nevojë të kryhet një llogaritje e veçantë e marzhit tregtar: kostoja e mallrave të shitura pasqyrohet në debitin e llogarisë 040110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë" dhe kreditimin e llogarisë 010538440 “Ulje e kostos së mallrave – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”.

Për rrjedhojë, në mënyrë që një institucion që merret me tregtinë me pakicë të llogarisë mallrat jo me çmimin e blerjes, por me çmimin e shitjes, në kontabilitet përdoret llogaria 010539000 “Markup për mallrat”. Llogaria 010539000 pasqyron informacione rreth marzheve tregtare (zbritje, rritje). Ashtu si çdo operacion tjetër, shënimi i mallrave pasqyrohet në kontabilitet bazuar në dokumentin parësor. Nuk ka asnjë formë të unifikuar të dokumenteve parësore për të pasqyruar shënimin, prandaj, në bazë të Artit. 9 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1996 Nr. 129-FZ "Për Kontabilitetin", një institucion që kryen tregtinë me pakicë mund të zhvillojë formën e tij dhe të konsolidojë përdorimin e tij në politikat e kontabilitetit ose të përdorë një Certifikatë (f.0504833) me një llogaritje bashkangjitur .

Udhëzimi 174n përcakton se mallrat, kur transferohen për shitje, pasqyrohen me çmimin e shitjes me pakicë me një kontabilitet të veçantë të markës tregtare (zbritje tregtare) në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor: Certifikata e pranimit të materialeve (formulari 0315004), Certifikata (formulari 0504833) me përllogaritje bashkangjitur faturën e furnitorit (dhe dokumente të tjera të ngjashme) dhe pasqyrohen në debitin e llogarive përkatëse analitike kontabël, llogaria 010538340 “Rritja e kostos së mallrave – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” dhe kreditimi i llogarive 020834660. “Ulje e llogarive të arkëtueshme të personave përgjegjës për blerjen e inventarëve”, 030234730 “Rritje e llogarive të pagueshme për blerjen e inventarëve”, llogaria 010539440 “Ndryshim për shkak të shënjimit në koston e mallrave – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”.

Rrjedhimisht, rritja e kostos së mallrave për shkak të markup-it është reflektuar në debitin e llogarisë 010538340 “Rritje e kostos së mallrave – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” dhe kredinë e llogarisë 010539440 “Ndryshim për shkak të markup-it në kosto e mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” (paragrafët 45, 46 të udhëzimit nr. 174n).

Transaksionet e biznesit për shitjen e mallrave kryhen në bazë të Raportit të Certifikatës së Arkëtarit (f. 0330106), Urdhrit të Arkëtimit (f. 0310001) dhe pasqyrohen në debitin e llogarisë 040110130 “Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë” dhe kreditimin e llogarisë 010538440 “Ulje e kostos së mallrave – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”.

Në këtë rast, shumat e markave tregtare për mallrat e shitura pasqyrohen në një ulje të rezultatit financiar të vitit aktual financiar, pra me debitimin e llogarisë 040110130 "Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë" dhe kredia e llogarisë. 010539440 “Ndryshim për shkak të shënjimit në koston e mallrave – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” në kthimin “e kuqe”” (klauzola 125 e udhëzimit nr. 157n, pika 47 e udhëzimit nr. 174n).

Shuma e marzhit tregtar përcaktohet duke përdorur formulën

ku RTN është marzhi tregtar i realizuar;
– bilanci i marzhit tregtar (balanca e kredisë në llogarinë 010539440 në fund të periudhës);
Rreth – kostoja e mallrave të shitura në çmimet e shitjes (qarkullim në debi të llogarisë 040110130 nga kredia e llogarisë 010538440 për periudhën);
PS – bilanci i mallrave me çmimin e shitjes (gjendja e debitit e llogarisë 010538000 në fund të periudhës).

Shumat e markave tregtare (zbritje) për mallrat e shitura, të lëshuara ose të fshira nga kontabiliteti për shkak të humbjes së tyre natyrore, defekteve, dëmtimeve, mungesave etj., pasqyrohen në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor - Certifikatat (f. 0504833) me bashkëngjitja e një llogaritjeje të mbivendosjeve të shitjeve

Shumat e lejimeve (zbritje) në lidhje me mallrat e pashitura mund të sqarohen në bazë të rezultateve të inventarit (bazuar në listat e inventarit) duke përcaktuar sasinë e lejimeve (zbritje) për mallrat përkatëse në përputhje me shumat e përcaktuara nga institucioni.

Bazuar në dispozitat e paragrafëve. 124, 125, 197 Udhëzime Nr. 157n dhe paragrafët. 44–47, 93, 106, 112, 128, 131, 150 të Udhëzimit Nr. 174n në kontabilitetin buxhetor të një institucioni, mund të bëhen regjistrime kontabël (nëse politika kontabël parashikon përdorimin e çmimeve të shitjes), të paraqitura në tabelë . 1.

Përdorimi i çmimeve të shitjes (zbatimi i një urdhri të tillë në politikat kontabël), sipas një numri ekspertësh, është i papërshtatshëm për arsyet e mëposhtme:
- një vështirësi e konsiderueshme në mbajtjen e regjistrave kontabël për shkak të zbatimit të hyrjeve shtesë për të hequr shumat e marzheve tregtare në rezultatet financiare të institucionit gjatë shitjes së mallrave;
- shfaqja e një diference midis vlerës së bilancit të mallrave në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor (ku të ardhurat nga operacionet tregtare formohen në formën e diferencës midis të ardhurave aktuale dhe kostos aktuale të mallrave të shitura).

Gjithashtu, në mungesë të llogarive aktive-pasive në Planin Kontabël të institucioneve shtetërore (bashkiake), si dhe përfshirja e llogarisë 105 09 000 “Markup mbi mallrat”, e cila ka një bilanc ekskluzivisht kreditor, në llogaritë aktive. për aktivet jofinanciare, përdorimi i metodës së kontabilitetit të mallrave “me çmimin e shitjes” nuk do të jetë tërësisht i saktë metodologjikisht.

Sipas pikës 108 të udhëzimit nr. 157n, asgjësimi (lëshimi) i mallrave kryhet me koston aktuale të çdo njësie ose me koston mesatare aktuale. Zbatimi i njërës prej metodave të specifikuara për përcaktimin e vlerës së mallit në asgjësimin kryhet vazhdimisht gjatë gjithë vitit financiar. Përcaktimi i kostos mesatare aktuale të mallrave kryhet për secilin grup mallrash duke pjesëtuar koston totale aktuale të grupit (lloji) me sasinë e tyre, që përbëhet, përkatësisht, nga kostoja (sasia) mesatare aktuale e bilancit në fillimi i muajit dhe mallrat e marra gjatë muajit aktual në datën e asgjësimit të tyre ( pushime). Kërkesat e Urdhrit Nr. 157n për procedurën e fshirjes së mallrave detajohen ndjeshëm nga dispozitat mbi pandryshueshmërinë e metodës së vlerësimit të rregulluara nga politika kontabël gjatë gjithë vitit (klauzola 110 e udhëzimit nr. 157n).

Nëse metoda "mesatare" zgjidhet në politikën kontabël për të vlerësuar inventarët (në veçanti, mallrat) kur ato fshihen, atëherë kostoja e mallrave të shitura llogaritet duke përdorur metodën "mesatare në lëvizje".

Asgjesimi i inventarëve në bazë të fshirjes së tyre si rezultat i vjedhjeve, mungesave, humbjeve kryhet në bazë të akteve të ekzekutuara siç duhet që pasqyrojnë vlerën e pasurive materiale për të ulur rezultatin financiar të vitit aktual financiar, me të njëjtën kohë. paraqitjen e shumave të dëmit të shkaktuar autorëve. Paragrafi 112 i Urdhrit Nr. 157n ndalon atribuimin e sasisë së mungesave të rezervave materiale, dhe rrjedhimisht të mallrave, në kostot e institucionit.

Për të siguruar besueshmërinë e të dhënave të kontabilitetit dhe raportimit, është e nevojshme të bëhet një inventar tremujor i pasurisë dhe detyrimeve financiare, gjendjeve të inventarit dhe paketimit. Në të njëjtën kohë, zbulohet korrespondenca midis disponueshmërisë aktuale të mallrave dhe kontejnerëve në kohën e inventarit dhe bilanceve të tyre sipas të dhënave të kontabilitetit. Për këtë qëllim, duhet të krijohet një komision i përhershëm inventarizimi, përgjegjës për plotësinë dhe besueshmërinë e rezultateve të inventarizimit të pasurisë dhe detyrimeve, përbërja e të cilit miratohet me urdhër mbi politikën kontabël të institucionit.

Personat përgjegjës financiarë, përpara fillimit të inventarizimit, japin një faturë që të gjitha dokumentet për pranimin dhe shpenzimin e sendeve me vlerë i bashkëngjiten raportit dhe i dorëzohen departamentit të kontabilitetit.

Ata fillojnë inventarizimin duke tërhequr gjendjen e parave në kasat operative. Informacioni për disponueshmërinë aktuale të mallrave dhe kontejnerëve regjistrohet në listën e inventarit të mallrave, materialeve dhe kontejnerëve në tregti.

Rezultati i inventarit të mallrave në fletën e përputhjes shfaqet në bazë të totalit të përgjithshëm, i cili shoqërohet me kontabilitetin në terma të vlerës.

Asgjesimi (fshirja) e mallrave për shkak të mungesës së tyre për faj të një punonjësi nuk është një operacion i njohur si objekt tatimi sipas TVSH-së, ndërsa shumat e TVSH-së për mallrat e munguara nuk i nënshtrohen zbritjes nga buxheti, dhe nëse tashmë është bërë një zbritje, atëherë TVSH-ja duhet të rikthehet.

Shembull
Sipas rezultateve të inventarit për tremujorin e parë të vitit 2011, mungesa në institucion arriti në 3,520 rubla. Personi përgjegjës financiar pranoi vullnetarisht të paguajë mungesën. Në të njëjtën kohë, departamenti i kontabilitetit përpiloi një certifikatë në të cilën mungesa u pasqyrua në regjistrimet e mëposhtme të kontabilitetit:
Debiti 220974560“Rritja e llogarive të arkëtueshme për dëmtimin e inventarëve” dheKredi 240110172"Të ardhura nga operacionet me aktive" - 3520 rubla. – pasqyrohet borxhi i personit përgjegjës financiar për mungesën e mallrave me çmimet e shitjes në bazë të rezultateve të inventarit;
Debiti 240110172Kredi 210539340"Rritje për shkak të shënjimit të kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" - -688 rubla. “Kthimi i kuq” - pasqyron përfshirjen e markup-it tregtar në të ardhurat e institucionit;
Debiti 240110172"Të ardhura nga operacionet me aktive"Kredi 210539340"Rritje për shkak të shënjimit të kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" - -124 rubla. “Kthimi i kuq” – pasqyron përfshirjen e TVSH-së në marzhet tregtare në të ardhurat e institucionit;
Debiti 240110172"Të ardhura nga operacionet me aktive"Kredi 210538440"Reduktimi i kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" - 3520 rubla;
Debiti 220134510“Marrja e fondeve në arkën e institucionit”Kredi 220974660"Reduktimi i llogarive të arkëtueshme për dëmtimin e inventarëve" - 3520 rubla. – pasqyron shlyerjen e borxhit të personit përgjegjës financiar për mungesën e mallrave.

Në vendet ku magazinohen mallrat, mund të ndodhë rigradim i mallrave me kosto të ndryshme për njësi.

Kështu, si rezultat i një inventari në institucion, u identifikua një mungesë e letrës MegaCopy në shumën prej 8 pako me një çmim prej 150 rubla. për një shumë totale prej 1200 rubla. dhe një tepricë prej 5 pako letre "SvetoCopy" me një çmim prej 130 rubla. për një shumë totale prej 650 rubla. (me çmime me zbritje).

Me urdhër të menaxherit, mungesat u kompensuan me teprica dhe mungesa e mbetur pas kompensimit i atribuohej fajtorit, i cili pranoi të kompensonte mungesën vullnetarisht. Shuma e mungesës i zbritet nga paga e tij.

Si rezultat i kompensimit të mungesës së 5 copë letre me një çmim prej 150 rubla. teprica 5 pako letre me një çmim prej 130 rubla. tejkalimi i vlerës së kontabilitetit të letrës që mungon mbi vlerën e tepricës u përcaktua në shumën prej 100 rubla. (5 pako? (150 fshij. -130 rubla)), e cila i atribuohet personit fajtor.

Ka një mungesë letre në shumën prej 3 pako për një shumë totale prej 450 rubla. (3 pako x 150 rubla) vlen edhe për personin fajtor.

Regjistrimet e mëposhtme janë bërë në kontabilitet:
Debiti 220974560 “Rritja e llogarive të arkëtueshme për dëmtimin e inventarëve” dhe Kredi 240110172"Të ardhura nga operacionet me aktive" - 660 rubla. – mungesa i atribuohet personit fajtor;
Debiti 240110172 "Të ardhura nga operacionet me aktive" Kredi 210538440"Reduktimi i kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" - 100 rubla. – pasqyrohet tejkalimi i kostos së letrës që mungon mbi vlerën kontabël të tepricës së tij;
Debiti 240110172"Të ardhura nga operacionet me aktive"Kredi 210538440"Reduktimi i kostos së mallrave - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit" - 450 rubla. – mungesa e letrës reflektohet pas kompensimit nga teprica e saj;
Debiti 240110172"Të ardhura nga operacionet me aktive"Kredi 230304730"Rritja e llogarive të pagueshme për tatimin mbi vlerën e shtuar" - 110 rubla. – Është rikthyer TVSH-ja nga shuma totale e mungesës;
Debiti 230211830“Reduktimi i detyrimeve për paga”Kredi 220974660"Reduktimi i llogarive të arkëtueshme për dëmtimin e inventarëve" - 660 rubla. - zbritet nga paga për të mbuluar mungesën.

Institucioni duhet gjithashtu të kryejë kontrolle kontrolli për cilësinë e inventarit dhe të regjistrojë dokumentet për përbërjen e komisionit në librin e monitorimit të zbatimit të urdhrave për kryerjen e inventarit.

Pasoja e shkeljeve të rënda të teknologjive të mbështetura nga programi kompjuterik, mosnjohja e softuerit nga punonjësit ose përdorimi i gabuar i tij mund të rezultojë në shfaqjen e shtrembërimeve në bilancet e inventarit, duke përfshirë shfaqjen e vlerave negative. Numri i zërave me bilanc negativ karakterizon nivelin e gabimeve të bëra në kontabilitet.

Arsyet e shfaqjes së bilanceve negative mund të ndahen në grupet e mëposhtme:
- identifikimi i gabuar i mallit;
- gabime teknike të kontabilitetit;
- gabimet që lindin për shkak të shkeljeve të teknologjisë së përpunimit të informacionit;
- gabime softuerike.

Për shembull, për të gabimet e identifikimit lidhen:
- rigradimi i furnizuesit. Nëse mallrat pranohen në pako, pa i hapur ato dhe pa numëruar çdo njësi mallrash, atëherë mospërputhja midis mallrave të dorëzuara në të vërtetë dhe dokumenteve të furnizuesit nuk do të zbulohet pas pranimit;
- gabime gjatë regjistrimit të faturës së furnitorit. Në momentin e regjistrimit të faturës së furnizuesit, operatori zgjedh kartën e gabuar të produktit nga drejtoria;
- rigradim gjatë lëvizjes së mallrave. Mallrat që lëvizin nuk janë ato të përcaktuara në faturë për lëvizje të brendshme;
- rivlerësimi kur i shet mallrat një blerësi. Gjatë shitjes, shpesh ka një ri-gradim të mallrave me të njëjtin emër. Një arsye tjetër për të shitur një produkt në vend të një tjetri është etiketimi i gabuar i produktit ose i njëjti barkod për dy artikuj të ndryshëm produkti. Kur shiten në pako pa i hapur ato, mund të ndodhin edhe gabime, pasi mund të ketë një produkt tjetër brenda paketimit;
- gabimet e numërimit gjatë inventarit. Shpesh, kur ka një numër të madh artikujsh negativë, menaxherët shpresojnë se inventari do të korrigjojë situatën. Sidoqoftë, një inventar i kryer pa kujdes, përkundrazi, mund ta përkeqësojë situatën.

TE gabime teknike kontabiliteti përfshin rastet e pasqyrimit të gabuar të lëvizjes së mallrave në bazën e të dhënave. Për shembull, fatura e një furnizuesi thjesht mund të harrohet për t'u futur në bazën e të dhënave ose të futet dy herë. Gabime të tilla zbulohen shpejt në rastin e kontabilitetit të organizuar siç duhet të mallrave dhe pranisë së kontrollit nga departamenti i kontabilitetit. Shtrembërimi i të dhënave shkaktohet nga shkelja e sekuencës kronologjike të regjistrimit të dokumenteve parësore, fshirja ose korrigjimi i dokumenteve të pranuara më parë për kontabilitet.

Gabimet software Problemet që lidhen me llogaritjen e gabuar të sasisë së mallrave lindin nëse softueri nuk është debuguar mjaftueshëm, për shembull, ai është zhvilluar nga vetë organizata.

Besueshmëria e informacionit varet nga mënyra se si është organizuar kontabiliteti i mallrave në institucion, cilat metoda kontrolli dhe teknologji të kontabilitetit përdoren dhe sa me ndërgjegje punon stafi. Organizimi i kontabilitetit të mallrave në një institucion luan një rol të madh në rritjen e besueshmërisë së të dhënave. Para zhvillimit të një politike kontabël për qëllime të kontabilitetit (tatimore, menaxhuese), është e nevojshme të kuptohet dhe të përshkruhet modeli i përgjithshëm i lëvizjes së mallrave, të zgjidhni metodat e kontabilitetit dhe vlerësimit të mallrave dhe t'i konsolidoni ato në politikën kontabël.

Letërsia
1. Plan kontabël i unifikuar për autoritetet shtetërore, pushtetet vendore, organet e administrimit të fondeve ekstrabuxhetore shtetërore, akademitë shtetërore të shkencave, institucionet shtetërore (bashkiake) dhe Udhëzimet për zbatimin e tij. Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 1 dhjetor 2010 Nr. 157n.
2. Plani kontabël për kontabilitetin e institucioneve buxhetore dhe udhëzimet për përdorimin e tij. Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse i datës 16 dhjetor 2010 Nr. 174n.

Gjithashtu në këtë temë.

Produktet e gatshme janë produkte të prodhuara nga një ndërmarrje për shitje. Ky përkufizim mund të rrjedhë nga përshkrimi i veçorive të kontabilitetit të produkteve të gatshme në Udhëzimet për zbatimin e Planit të Unifikuar të Llogarive për autoritetet publike (organet shtetërore), qeveritë vendore, organet e menaxhimit të fondeve ekstrabuxhetore shtetërore, akademitë shtetërore. i shkencave, institucionet shtetërore (komunale) (miratuar nga Ministria e Financave e Federatës Ruse me Urdhrin e datës 1 dhjetor 2010 Nr. 157n, në vijim referuar si Udhëzimi Nr. 157n). Megjithatë, shitja (ose shitja) e produkteve të gatshme nuk është operacioni i vetëm që mund të bëhet nëse një institucion është i angazhuar në prodhimin e tij. Është e rëndësishme të dini se si të regjistroni dhe shlyeni saktë produktet e lëshuara, të reflektoni operacionet për përdorimin e tyre për qëllimet e vetë institucionit dhe gjithashtu të merrni parasysh humbjet si rezultat i ruajtjes dhe lëvizjes. Të gjitha këto dhe pyetje të tjera do të trajtohen në këtë material.

Para se të fillojmë të flasim për kontabilitetin e produkteve të gatshme, duhet të themi disa fjalë për dokumentet mbi bazën e të cilave institucionet buxhetore kanë kryer kontabilitetin që nga 1 janari 2011.

Institucionet buxhetore- Përfituesit e fondeve buxhetore gjatë mbajtjes së kontabilitetit buxhetor udhëhiqen nga dispozitat e përgjithshme Udhëzimet nr 157n, si dhe Plani Kontabël për Kontabilitetin Buxhetor dhe Udhëzimet për Zbatimin e tij (miratuar Me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 6 dhjetor 2010 Nr. 162n, në vijim referuar si Udhëzimi Nr.). Ku Udhëzimi nr.162n aplikuar nga institucionet buxhetore përpara miratimit nga autoritetet ekzekutive federale, subjektet përbërëse të Federatës Ruse, qeveritë lokale, duke marrë parasysh dispozitat paragrafi 15, 16 neni. 33 i Ligjit Federal Nr. 83-FZ vendimet për dhënien e subvencioneve institucionit përkatës buxhetor në përputhje me klauzola 1 neni. 78.1 para Krishtit RF.

Institucionet buxhetore të një lloji të ri që marrin subvencione nga buxheti përkatës udhëhiqen gjithashtu nga dispozitat e Udhëzimet nr 157n dhe Plani Kontabël për Institucionet Buxhetore dhe Udhëzimet për Zbatimin e tij ( miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 16 dhjetor 2010 Nr. 174n, më poshtë referuar si Udhëzimi nr. 174n).

Çfarë ka ndryshuar në formimin e numrit të llogarisë?
Punëtorët në departamentet e kontabilitetit të institucioneve buxhetore kujtojnë se produktet e gatshme janë në përputhje me Udhëzimi nr.148nështë llogaritur në llogarinë 105 07 000, e cila quhej “Produkte të gatshme”. Sipas Planit të Unifikuar të Llogarive, i miratuar Udhëzimi nr.157n, produktet e gatshme i përkasin objektit kontabël - inventarët dhe kontabilizohen në llogarinë sintetike me të njëjtin emër 105 00, ku 105 është kodi i llogarisë sintetike (shifra 19 - 23). Në sajë të pika 37 e Udhëzimit Nr. 157n objektet e aktiveve jofinanciare llogariten në llogaritë përkatëse të Planit të Unifikuar të Llogarive sipas grupeve analitike të llogarisë sintetike të objektit kontabël. Futja e një kodi grupor është një risi Udhëzimet nr 157n.

Rezervat materiale llogariten në tre grupe:
- 20 - pasuri të luajtshme veçanërisht të vlefshme të institucionit;
- 30 - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit;
- 40 - artikuj të dhënë me qira.

Meqenëse produktet e gatshme nuk mund të jenë subjekt i qirasë, mbeten dy grupe - 20 dhe 30, domethënë, llogaritja e produkteve të gatshme mund të kryhet në llogaritë e mëposhtme të grupimit:
- 0 105 20 000 “Rezervat materiale janë pasuri e luajtshme veçanërisht me vlerë të një institucioni”;
- 0 105 30 000 “Inventari – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”.

Zërat e inventarit llogariten në një llogari që përmban kodin analitik përkatës të grupit dhe kodin analitik përkatës të llojit të llogarisë sintetike. Kodi i llojit të llogarisë sintetike për objektet e kontabilitetit të produkteve të gatshme - 7 (klauzola 117 e Udhëzimit Nr. 157n). Kjo do të thotë, shifrat 22 - 23 të numrit të llogarisë sintetike në të cilën llogariten produktet e gatshme mund të kenë, përkatësisht kodi 27 ose 37. Kështu, produktet e gatshme regjistrohen në llogaritë e mëposhtme:
- 0 105 27 000 “Produktet e gatshme janë pasuri e luajtshme me vlerë të veçantë të institucionit”;
- 0 105 37 000 “Produkte të gatshme – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”.

Në përputhje me pika 21 e Udhëzimit Nr. 162n Institucionet buxhetore - përfituesit e mjeteve buxhetore nuk përdorin llogarinë e grupimit 0 105 20 000, pasi nuk kanë pasuri të luajtshme veçanërisht me vlerë. Kështu, në kontabilitetin e një institucioni buxhetor marrësi i fondeve buxhetore mund të pasqyrojë vetëm produktet e gatshme - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit (llogaria 0 105 37 000).

Institucionet buxhetore që marrin subvencione marrin parasysh inventarët sipas grupeve të pasurive veçanërisht të vlefshme dhe të tjera të luajtshme. Ata mbajnë regjistrime të produkteve të gatshme në të dy llogaritë: 0 105 27 000 dhe 0 105 37 000 ( pika 31 e Udhëzimit Nr. 174n).

Kodet analitike në numrin e llogarisë në shifrat 1 - 17 korrespondojnë me:
- kodi analitik për klasifikimin buxhetor të Federatës Ruse sipas shtojcës 2 të Udhëzimit Nr. 162n për institucionet buxhetore - përfituesit e fondeve buxhetore;

Kodi analitik i bazuar në klasifikimin e hyrjeve dhe daljeve për institucionet buxhetore që marrin subvencione.
Shifra e 18-të e llogarisë është kodi i llojit të aktivitetit, ose kodi i llojit të sigurimit financiar. Ndryshime kanë pësuar edhe llojet e mbështetjes financiare për institucionin. Sipas autorit, produktet e gatshme të institucioneve buxhetore mund të llogariten duke përdorur kodet e mëposhtme të aktivitetit:

1 - aktivitetet e kryera në kurriz të buxhetit përkatës të sistemit buxhetor të Federatës Ruse (aktivitetet buxhetore);

2 - veprimtari gjeneruese të të ardhurave (të ardhurat e veta të institucionit);

4 - subvencione për realizimin e detyrave shtetërore (komunale) (të aplikuara nga institucionet buxhetore që marrin subvencione);

5 - subvencione për qëllime të tjera (të aplikuara nga institucionet buxhetore që marrin subvencione);

6 - investimet buxhetore.

Në shifrat 24 - 26 të llogarisë, institucionet buxhetore ende pasqyrojnë kodet e KOSGU-së ( pika 21 e Udhëzimit Nr. 157n):

340 - rritje e kostos së inventarëve;

440 - ulje e kostos së inventarit.

Pranimi i produkteve të gatshme për kontabilitet

Sipas udhëzimeve Nr 162n, 174n produktet e gatshme pranohen për kontabilitet me koston aktuale në bazë të faturës së kërkesës (f. 0315006).

Pranimi i produkteve të gatshme për kontabilitet me kosto pasqyrohet nga institucionet buxhetore - marrësit e fondeve buxhetore me hyrjen e mëposhtme ( pika 27 e Udhëzimit Nr.162n):

Debiti i llogarisë 0 105 37 340 “Rritja e kostos së produkteve të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”

Krediti i llogarisë 0 109 61 000 “Kosto e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve”

Udhëzimi nr.157n po shqyrton gjithashtu mundësinë e regjistrimit të produkteve të gatshme në datën e lëshimit të tyre, kur nuk dihet kostoja aktuale e tyre, e cila përcaktohet në fund të muajit. Në këtë rast, produktet e gatshme pranohen për kontabilitet me koston e planifikuar (normative-planifikuar). Ky opsion për regjistrimin e produkteve të gatshme përdoret nga institucionet buxhetore që marrin subvencione ( pika 39 e Udhëzimit Nr. 174n).

Në fund të muajit, përcaktohet diferenca midis kostos aktuale dhe kostos së planifikuar (të planifikuar standarde) të produkteve të gatshme të prodhuara për një muaj të caktuar. Pastaj përcaktohet diferenca midis produkteve të pashitura dhe të shitura. Në kontabilitet, kjo diferencë pasqyrohet në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor (Certifikata (formulari 0504833)) me një llogaritje bashkangjitur.

Për sa i përket produkteve të pashitura, diferenca lidhet me një rritje (ulje) të bilancit të produkteve të pashitura. Nëse formohet një diferencë pozitive, bëhet e njëjta hyrje në kontabilitet si gjatë regjistrimit të produkteve të gatshme (treguar më lart). Diferenca negative merret parasysh nga postimi i kundërt.

Për sa i përket produkteve të shitura, si dhe produkteve të fshira si rezultat i humbjeve natyrore, defekteve, prishjeve, mungesave, etj., diferenca i atribuohet rezultatit financiar të aktiviteteve aktuale të institucionit:

A) për sa i përket tejkalimit të kostos aktuale mbi koston e planifikuar:

Debiti i llogarisë 0 401 10 130 “Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë”
Llogaritë e kredisë 0 109 60 211 - 0 109 60 213, 0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 272, 0 109 - 60 shpenzimet për shpenzimet përkatëse formimi i kostos së produkteve të gatshme

B) në terma të tejkalimit të kostos së planifikuar mbi koston aktuale:

Llogaritë e debitit 0 109 60 211 - 0 109 60 213, 0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 272, 0 109 60 kostot e përfunduara të produkteve zërat përkatës të shpenzimeve

Kredi për llogaritë analitike përkatëse të llogarisë 0 401 20 000 “Shpenzimet e vitit aktual financiar”

Përdorimi i produkteve të gatshme për qëllimet tuaja
Udhëzimi nr.162n konsideron transferimin e produkteve të gatshme me qëllim përdorimin e tyre për nevojat e institucionit në kuadër të vetëm një objekti kontabël - inventar. Transferimi i produkteve të gatshme kryhet në bazë të një faturë kërkese dhe pasqyrohet në kontabilitet me shënimet e mëposhtme:

Debitimi i llogarive 0 105 31 340 - 0 105 36 340 - si një rritje në vlerën e inventarëve përkatës ose aktiveve fikse

Udhëzimi nr.157 parashikon transferimin e produkteve të gatshme për t'i përdorur ato për nevojat e institucionit si pjesë jo vetëm e rezervave materiale, por edhe e aseteve fikse ( pika 123 e Udhëzimit Nr.157n). Ky rregull vlen për institucionet buxhetore që marrin subvencione. Transferimi i produkteve të gatshme në asete fikse dhe inventarë me qëllim shfrytëzimin e tyre për nevojat e institucionit kryhet me koston aktuale në bazë të kërkesës së faturës. Transaksionet e biznesit që përfshijnë transferimin e produkteve në aktive fikse në përputhje me objektin e kontabilitetit dhe përmbajtjen e transaksionit të biznesit pasqyrohen duke postuar:

Debitimi i llogarive 0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310 - si rritje e vlerës së aktiveve fikse përkatëse

Transferimi në inventar pasqyrohet gjithashtu në përputhje me objektin e kontabilitetit dhe përmbajtjen e transaksioneve të biznesit në korrespondencën e mëposhtme të llogarive:

Llogaritë e debitit 0 105 21 340 - 0 105 27 340, 0 105 31 340 - 0 105 39 340 - si rritje në vlerën e inventarëve përkatës
Kredi në llogaritë përkatëse të llogarisë 0 105 00 000 - si një ulje në koston e produkteve të gatshme përkatëse

Në rastin e transferimit të produkteve të gatshme në inventarët materiale (pasuritë fikse), kostoja e tij aktuale njihet si kosto aktuale (fillestare) e objektit ( pika 123 e Udhëzimit Nr.157n).

Shlyerja e humbjeve të produkteve të gatshme
Humbja natyrore e produkteve të gatshme shlyhet në bazë të dokumenteve (akteve) mbështetëse vetëm në bazë të rezultateve të inventarit.

Institucionet buxhetore - marrësit e fondeve buxhetore fshijnë humbjen natyrore nga kredia e llogarisë 0 105 37 440 në debitin e llogarive që kontabilizojnë kostot e prodhimit të produkteve të gatshme, kryerjes së punës, ofrimit të shërbimeve, në varësi të vendit ku janë përdorur produktet e gatshme ( pika 27 e Udhëzimit Nr.162n):

0 109 61 272 “Konsum i rezervave materiale në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve”;

0 109 71 272 “Kostot e përgjithshme të prodhimit të produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve në drejtim të konsumit të rezervave materiale”;

0 109 81 272 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit për prodhimin e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve në drejtim të konsumit të rezervave materiale.”
Institucionet buxhetore që marrin subvencione fshijnë humbjen natyrore të produkteve të gatshme nga kredia e llogarive 0 105 27 440, 0 105 37 440, bazuar gjithashtu në kuptimin e operacionit në debitim të llogarive të mëposhtme ( pika 43 e Udhëzimit Nr.174n):

0 109 60 272 “Shpenzimet për konsumin e rezervave materiale në koston e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve”;

0 109 70 272 “Kostot e përgjithshme të prodhimit të produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve në drejtim të konsumit të rezervave materiale”;

0 109 80 272 “Shpenzime të përgjithshme të biznesit për prodhimin e produkteve të gatshme, punimeve, shërbimeve në drejtim të konsumit të rezervave materiale”;

0 401 20 272 “Konsumimi i inventarëve”.

Institucionet buxhetore - marrësit e fondeve buxhetore, fshirja e humbjeve të produkteve të gatshme në rrethana emergjente pasqyrohen me postimin:

Debiti i llogarisë 0 401 20 273 “Shpenzime të jashtëzakonshme për transaksionet me aktivet”
Kredia e llogarisë 0 105 37 440 “Ulja e kostos së produkteve të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme”

Shuma e mungesave dhe vjedhjeve në shumën e vlerës kontabël të produkteve të gatshme përfshihet në të ardhurat nga shitja e aseteve ( llogaria 0 401 10 172) në bazë të akteve të ekzekutuara siç duhet. Në të njëjtën kohë, llogaritë e arkëtueshme nga palët fajtore formohen në sistemin e kontabilitetit në shumën e vlerës aktuale të tregut të produktit të përfunduar. Vlera aktuale e tregut kuptohet si shuma e parave që mund të merret si rezultat i shitjes së produkteve të gatshme në datën e zbulimit të mungesës ose vjedhjes ( pika 25 e Udhëzimit Nr. 157n).

Në kontabilitet, transaksionet për fshirjen e mungesave dhe vjedhjeve të identifikuara pasqyrohen si më poshtë:

1. Llogaritja e borxhit për mungesat dhe vjedhjet e identifikuara:
Debiti i llogarisë 0 209 74 560 “Rritja e llogarive të arkëtueshme për dëmtimin e inventarëve”
Krediti i llogarisë 0 410 10 172 “Të ardhura nga shitja e aseteve”

2. Shlyerja e vlerës kontabël të produkteve të gatshme:
Debiti i llogarisë 0 410 10 172 “Të ardhura nga shitja e aktiveve”
Kredia e llogarisë 0 105 37 440 “Ulja e kostos së produkteve të gatshme - pasuri të tjera të luajtshme të institucionit”

3. Fshirja nga bilanci i sasisë së mungesës së produkteve të gatshme për shkak të mosidentifikimit të autorëve, sqarimi i masës së borxhit për mungesat me vendim gjykate, si dhe shpërblimi i dëmit të shkaktuar në natyrë:

Debiti i llogarisë 0 410 10 172 “Të ardhura nga transaksionet me aktivet”
Krediti i llogarisë 0 209 74 660 “Reduktimi i llogarive të arkëtueshme për dëmtimin e inventarëve”

Institucionet buxhetore që marrin subvencione debitojnë shumën e mungesave dhe vjedhjeve të produkteve të gatshme në llogarinë 0 401 20 272 “Konsum i inventarëve”. Transaksionet e tjera pasqyrohen në të njëjtat transaksione.

Shitja e produkteve të gatshme
Shitja e produkteve të gatshme është kalimi i pronësisë së produkteve të prodhuara nga një institucion te klientët në përputhje me kontratën.

E drejta e pronësisë mbi pronën që ka një pronar mund të fitohet nga një person tjetër në bazë të një kontrate shitjeje, këmbimi, dhurimi ose transaksioni tjetër për tjetërsimin e kësaj pasurie ( Art. 218 Kodi Civil i Federatës Ruse).

Kontabiliteti në institucionet buxhetore kryhet duke përdorur metodën akruale. Rezultati financiar i aktiviteteve aktuale të institucionit pasqyrohet gjithashtu duke përdorur këtë metodë. Kështu, të ardhurat dhe shpenzimet e institucionit që lidhen me shitjen e produkteve të gatshme duhet të pasqyrohen në regjistrat kontabël për të. Klauzola 3 e Udhëzimit Nr. 157n përkufizon metodën e përllogaritjes si më poshtë: është një metodë sipas së cilës rezultatet e transaksioneve njihen ashtu siç ndodhin, pavarësisht se kur paratë (ose ekuivalentët e saj) merren ose paguhen për të shlyer transaksionet. Prandaj, të ardhurat nga shitja e produkteve të gatshme duhet të grumbullohen në momentin e kalimit të pronësisë së tyre te klienti. Nëse nuk përcaktohet ndryshe nga kontrata, momenti i kalimit të pronësisë së produktit konsiderohet dërgesa e tij. Është në momentin e dërgesës që institucioni buxhetor ka një kërkesë që klienti të paguajë për produktet e dërguara, që do të thotë se ky moment konsiderohet momenti (data) e pasqyrimit të të ardhurave nga shitja e produkteve të gatshme në regjistrat kontabël.

Bazuar në një analizë të dispozitave të udhëzimeve të mësipërme, autori propozon skemën e mëposhtme të postimeve për të pasqyruar transaksionet për shitjen e produkteve të gatshme nga institucionet buxhetore. Skema e dhënë më poshtë mund të përdoret nga institucionet buxhetore, të cilat, në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, kanë të drejtë të menaxhojnë në mënyrë të pavarur fondet nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura.

1. Të ardhurat nga shitja e produkteve të gatshme për institucionet buxhetore janë të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë. Shuma e të ardhurave të grumbulluara pasqyrohet në përputhje me kushtet e marrëveshjes (vlera kontraktuale) dhe përfshin shumën e TVSH-së, nëse shitja e produkteve i nënshtrohet kësaj takse.
Përllogaritja e të ardhurave pasqyrohet nga postimi:

2. Përllogaritja e TVSH-së së pagueshme në buxhet mbi koston e produkteve të gatshme të shitura pasqyrohet në postimin:

Kredi për llogarinë 2 303 04 730 “Rritje e llogarive të pagueshme për tatimin mbi vlerën e shtuar”

3. Shitjet e produkteve të gatshme, me fjalë të tjera, fshirja e kostos së produkteve të gatshme në të ardhurat nga ofrimi i shërbimeve të paguara pasqyrohet në kontabilitet duke postuar:
Debiti i llogarisë 2 401 10 130 “Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë”
Kredia e llogarisë 2 105 37 440 "Ulja e kostos së produkteve të gatshme - pasuri tjetër e institucionit"
Institucionet buxhetore që marrin subvencione fshijnë në debi të llogarisë 0 401 10 130 koston e planifikuar (të planifikuar standarde) të produkteve të gatshme (klauzola 42 e udhëzimit nr. 174n), institucionet buxhetore - marrësit e fondeve buxhetore - koston aktuale të produkteve të gatshme (klauzola 27 e Udhëzimit Nr. 162n ). Lëshimi i produkteve te klienti kryhet në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor: Kërkesat-faturë (f. 0315006) dhe Faturë për lëshimin e materialeve tek palët e treta (f. 0315007).

4. Përllogaritja e llogarive të arkëtueshme ndaj klientëve për fazat individuale të produkteve të gatshme të përfunduara dhe të dorëzuara atyre pasqyrohet në postimin:
Llogaria debitore 2,205 31,560 “Rritje e llogarive të arkëtueshme për të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë”
Llogaritë e kreditit 2 401 40 000 “Të ardhura të shtyra” (nga institucionet buxhetore – përfituesit e fondeve buxhetore), 2 401 40 130 “Të ardhurat e shtyra nga ofrimi i shërbimeve me pagesë” (nga institucionet buxhetore që marrin subvencione)

5. Gjatë kreditimit të kostos kontraktuale të fazave individuale të produkteve të gatshme të përfunduara dhe të dorëzuara te klienti në të ardhurat e periudhës aktuale të raportimit, bëhet shënimi i mëposhtëm:
Debiti i llogarisë 2 401 40 000 “Të ardhura të shtyra” (nga institucionet buxhetore – përfituesit e mjeteve buxhetore), 2 401 40 130 “Të ardhurat e shtyra nga ofrimi i shërbimeve me pagesë” (nga institucionet buxhetore që marrin subvencione)
Krediti i llogarisë 2 401 10 130 “Të ardhura nga ofrimi i shërbimeve me pagesë”

6. Marrja e fondeve nga veprimtaritë që gjenerojnë të ardhura në llogarinë e institucionit pasqyrohet me shënimin:
Debitimi i llogarive 2 201 11 510 “Pranimet e fondeve të institucionit në llogaritë personale në organin e thesarit”, 2 201 21 510 “Pranimet e fondeve të institucionit në llogaritë në një institucion krediti”

7. Marrja e fondeve nga veprimtaritë që gjenerojnë të ardhura në arkën e institucionit pasqyrohet me shënimin:
Debiti i llogarisë 2 201 34 510 “Marrja e fondeve në arkën e institucionit”
Krediti i llogarisë 2,205 31,660 “Reduktimi i llogarive të arkëtueshme për të ardhurat nga ofrimi i shërbimeve me pagesë”