Kapitulli 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse detyron të pasqyrojë në politikat kontabël të organizatës disa dispozita mbi procedurën e mbajtjes së kontabilitetit tatimor me qëllim të llogaritjes së tatimit mbi vlerën e shtuar. Tabela 2 tregon elementet kryesore të politikës kontabël për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi vlerën e shtuar.

tabela 2

Elementi kryesor dhe i vetëm i referuar drejtpërdrejt nga Kapitulli 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse si politikë kontabël është momenti i përcaktimit të bazës tatimore për tatimpaguesit me cikël prodhimi të gjatë (mbi gjashtë muaj).(klauzola 1 dhe 13 e nenit 167 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kjo kategori tatimpaguesish ka të drejtë të vendosë momentin e përcaktimit të bazës tatimore si ditë të dërgesës (transferimit) të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve). Pas vendosjes së procedurës së specifikuar në politikën e kontabilitetit, tatimpaguesit me një cikël të gjatë prodhimi nuk mund të llogarisin TVSH-në në ditën e marrjes së paradhënieve (pagesë, pagesë të pjesshme) për dërgesat e ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve). Kjo ditë nuk do të jetë momenti që ata të përcaktojnë bazën tatimore.

Një parakusht për përdorimin e kësaj metode është llogaritja e veçantë e transaksioneve dhe shumave të taksave për mallrat, punët, shërbimet e blera, përfshirë aktivet fikse, aktivet jo-materiale, të drejtat pronësore të përdorura për operacionet për prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve) të një prodhimi afatgjatë. cikli etj.

Të gjithë tatimpaguesit, përveç atyre të listuar, janë të detyruar të llogarisin TVSH-në, duke përfshirë gjithashtu në bazën tatimore shumat e paradhënies së marrë për dërgesat e ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve). Për ta momenti i përcaktimit të bazës tatimore nuk është element i politikës kontabël.

Elementë shtesë mund të pasqyrohen në politikat kontabël. Ato nuk janë të detyrueshme dhe përfshihen në politikat kontabël sipas gjykimit të tatimpaguesve. Në veçanti, ne po flasim për kufirin e të ardhurave që duhet të respektohet për të aplikuar të drejtën e përjashtimit sipas nenit 145 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Tatimpaguesit, të ardhurat totale të të cilëve nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) pa tatimin mbi vlerën e shtuar në tre muajt e mëparshëm nuk i kaluan 2 milion rubla në total, kanë të drejtë të mos llogarisin ose paguajnë TVSH-në. Disa organizata vendosin në politikat e tyre kontabël synimin e tyre për të përfituar nga dispozitat e këtij neni.

Politikat e kontabilitetit për qëllime tatimore

1. Kodi Tatimor i Federatës Ruse (pjesa një dhe dy).

2. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15 tetor 2009 Nr. 104 n "Për miratimin e formularit të deklaratës tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar dhe procedurën e plotësimit të tij" (ndryshuar me Urdhrin e Ministrisë së Financat e Rusisë datë 21 Prill 2010 Nr. 36 n).

3. Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15 dhjetor 2010 Nr. ММВ-7-3/730@ "Për miratimin e formës dhe formatit të deklaratës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave, procedurën e plotësimit të saj".

4. Urdhri i Shërbimit Federal të Taksave (FTS i Rusisë) i datës 14 qershor 2011 Nr. ММВ-7-3/369@ "Për miratimin e formës dhe formatit të deklaratës së akcizës për mallrat e akcizës, me përjashtim të duhanit. produktet dhe procedurën e plotësimit të tij.”

5. Dekreti i Qeverisë së Federatës Ruse, datë 1 janar 2002 nr. 1 "Për klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit" (ndryshuar me Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse, datë 18 nëntor 2006 nr. 697 ).

6. Standardet e ndërtimit jashtë departamentit (VSN) Nr. 58–88 (R) “Rregullorja për organizimin dhe zbatimin e rindërtimit, riparimit dhe mirëmbajtjes së ndërtesave, objekteve komunale dhe social-kulturore” (miratuar me urdhër të Komitetit Shtetëror për Arkitektura nën Komitetin Shtetëror të Ndërtimit të BRSS, datë 23 nëntor 1988 nr. 312).

7. Letra e Ministrisë së Financave të BRSS, datë 29 maj 1984 Nr. 80 “Për përcaktimin e koncepteve të ndërtimit të ri, zgjerimit, rindërtimit dhe ripajisjes teknike të ndërmarrjeve ekzistuese”.

8. Procedura për vlerësimin e vlerës së aktiveve neto të shoqërive aksionare (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë dhe Komisionit Federal për Tregun e Letrave me Vlerë të Rusisë, datë 29 janar 2003 Nr. 1 - n/03- 6/pz).

9. Procedura për vlerësimin e vlerës së aktiveve neto të organizatave të sigurimit të krijuara në formën e shoqërive aksionare (miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 7 n dhe Komisionit Federal për Tregun e Letrave me Vlerë të Rusisë Nr. 07–10/pz-n datë 01.02.2007).

Koncepti i "politikës së kontabilitetit për qëllime tatimore" u prezantua nga PC e Federatës Ruse.

Në paragrafin 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë: "Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore është një grup metodash (metodash) të lejuara nga ky Kod për përcaktimin e të ardhurave dhe (ose) shpenzimeve, njohjen, vlerësimin dhe shpërndarjen e tyre, si dhe llogaritjen e tregues të tjerë të aktivitetit financiar dhe ekonomik të nevojshëm për qëllime tatimore.tatimpaguesi."

Duhet të theksohet se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk formulon politika kontabël uniforme që do të zbatoheshin për të gjitha taksat. Politikat e kontabilitetit të përcaktuara në kapitullin përkatës të Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohen vetëm për tatimin me të cilin lidhet ky kapitull. Në përputhje me këtë qasje, Kapitujt 21 dhe 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcaktojnë në mënyra të ndryshme procedurën për miratimin dhe ndryshimin e politikave të kontabilitetit për qëllime tatimore.

Në lidhje me TVSH-në në paragrafin 12 të Artit. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton rregullat e mëposhtme: politikat e kontabilitetit për qëllime tatimore zbatohen nga 1 janari i vitit pas vitit të miratimit të tij me urdhrin ose urdhrin ekzekutiv përkatës. Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon asnjë kufizim në procedurën e ndryshimit të politikave të kontabilitetit për qëllime të TVSH-së. Për një organizatë të krijuar rishtazi, politika e kontabilitetit duhet të miratohet jo më vonë se fundi i periudhës së parë tatimore. Në përputhje me rregullin e përgjithshëm të përcaktuar në Art. 163 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një e katërta njihet si periudhë tatimore.

Politikat kontabël për qëllime tatimore janë të detyrueshme për të gjitha divizionet e veçanta të organizatës.

Në lidhje me tatimin mbi të ardhurat, çështjet e politikës së kontabilitetit përcaktohen më në detaje në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse thotë si më poshtë: "Procedura për mbajtjen e kontabilitetit tatimor përcaktohet nga tatimpaguesi në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, të miratuar me urdhrin (udhëzimin) përkatës të titullarit".

Në këtë nen, kontabiliteti tatimor përkufizohet si “... një sistem për përmbledhjen e informacionit për përcaktimin e bazës tatimore për një taksë, bazuar në të dhënat nga dokumentet parësore, të grupuara sipas procedurës së parashikuar nga ky Kod”.

Sipas Art. 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të dhënat e kontabilitetit tatimor duhet të pasqyrojnë:

Procedura për formimin e shumës së të ardhurave dhe shpenzimeve;

Procedura për përcaktimin e pjesës së shpenzimeve të marra parasysh për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese);

Shuma e bilancit të shpenzimeve (humbjeve) që do t'i atribuohet shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim;

Procedura për formimin e shumave të rezervave të krijuara;

Procedura për formimin e shumave të borxhit për shlyerjet tatimore me buxhetin.

Të dhënat e kontabilitetit tatimor konfirmohen nga:

Në dokumentet kryesore të kontabilitetit (përfshirë certifikatën e kontabilistit);

Regjistra analitikë të kontabilitetit tatimor;

Llogaritja e bazës tatimore.

Në të njëjtën kohë, tregohet se format e regjistrave të kontabilitetit tatimor zhvillohen nga organizata në mënyrë të pavarur dhe përcaktohen nga shtojcat e politikave të kontabilitetit për qëllime tatimore (neni 314 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon mundësinë e ndryshimit të politikave të kontabilitetit për qëllime tatimore. Njëkohësisht, bëhet me dije se ndryshimet në procedurën e kontabilitetit për transaksionet individuale të biznesit kryhen nga tatimpaguesi në rast të ndryshimeve në legjislacionin për tatimet dhe tarifat apo metodat e kontabilitetit të përdorura. Vendimi për të bërë ndryshime në politikën e kontabilitetit kur ndryshoni metodat e aplikuara të kontabilitetit merret që nga fillimi i periudhës së re tatimore, dhe kur ndryshoni legjislacionin për taksat dhe tarifat - jo më herët se nga momenti i hyrjes në fuqi të ndryshimeve në legjislacion. Disa dispozita të politikave kontabël për tatimin mbi të ardhurat duhet të zbatohen për të paktën dy periudha tatimore.

Në rast të fillimit të llojeve të reja të veprimtarive, politika kontabël duhet të pasqyrojë parimet dhe procedurën e regjistrimit të këtyre llojeve të veprimtarive për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Duke përmbledhur sa më sipër, mund të konkludojmë se është e nevojshme të reflektohet në politikën kontabël për qëllime tatimore elementët e mëposhtëm:

Procedura e formimit të bazës tatimore për çdo taksë;

Procedura e kontabilitetit të veçantë të transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme;

Procedura e kontabilitetit të veçantë të transaksioneve të tatuara me tarifa të ndryshme;

Procedura e mbajtjes së kontabilitetit tatimor për çdo taksë (format e regjistrave të kontabilitetit tatimor, regjistrat kontabël, hapja e llogarive analitike, etj.);

Metodat e llogaritjes së përdorur gjatë përcaktimit të bazës tatimore;

Metodat e përdorura për të vlerësuar aktivet dhe detyrimet përkatëse;

Procedura për formimin e rezervave të krijuara;

Procedura për formimin e shumave të borxhit për shlyerjet me buxhetin për çdo taksë.

Elementet kryesore të politikës kontabël për tatimin mbi të ardhurat janë:

Përdorimi i të drejtës për përjashtim nga detyrimet e tatimpaguesve nga pjesëmarrësit e Skolkovës dhe aplikimi i një norme prej 0 për qind në bazën tatimore të organizatave arsimore dhe mjekësore;

Mënyra e njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve;

Kualifikimi i llojeve të caktuara të të ardhurave dhe shpenzimeve;

Shpërndarja e shpenzimeve lidhur me lloje të ndryshme aktivitetesh;

Përcaktimi i kostove direkte dhe indirekte;

Elementet e politikës kontabël për pasurinë e amortizueshme;

Elementet e politikës kontabël për inventarët;

Krijimi i rezervave për qëllime tatimore;

Një tregues që përdoret për llogaritjen dhe pagimin e tatimit mbi të ardhurat për organizatat që kanë divizione të veçanta;

Elementet e politikave kontabël për letrat me vlerë;

Procedura e bartjes së humbjeve.

Në përputhje me paragrafin 1. Art. 246.1 Organizatat NC që kanë marrë statusin e pjesëmarrësve në një projekt për të kryer kërkime, zhvillim dhe komercializimin e rezultateve të tyre, kanë të drejtë për përjashtimin nga detyrimet e tatimpaguesve për 10 vjet nga data e marrjes së statusit të pjesëmarrësve në projekt, duke filluar nga dita 1 e muajit pasardhës të muajit në të cilin është marrë statusi i pjesëmarrësve në projekt.

Një pjesëmarrës i projektit që ka filluar të përdorë të drejtën e përjashtimit duhet t'i dërgojë organit tatimor në vendin e regjistrimit të tij një njoftim me shkrim në formën e miratuar nga Ministria e Financave dhe dokumentet e përcaktuara në paragrafin 7 të nenit 236.1 jo më vonë se Dita e 20 e muajit pas muajit nga i cili ky pjesëmarrës projekti filloi të përdorte të drejtën e lirimit.

Aplikoni normën 0% në bazën tatimore të organizatave arsimore dhe mjekësore

Në përputhje me nenin 284.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që kryejnë veprimtari arsimore dhe (ose) mjekësore, ka të drejtë aplikoni një normë tatimore prej 0 për qind, në varësi të kushteve të përcaktuara në paragrafin 3 të Artit. 284.1.

Organizatat që dëshirojnë të aplikojnë një normë tatimore 0 për qind jo më vonë se një muaj para fillimit të periudhës tatimore, nga e cila zbatohet norma tatimore 0 për qind, i paraqesin organit tatimor në vendndodhjen e tyre një aplikim dhe kopje të licencës (licencave). për të kryer aktivitete edukative dhe (ose) mjekësore, të lëshuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse.

Në fund të çdo periudhe raportuese të aplikimit të shkallës tatimore 0 për qind, brenda afateve të përcaktuara për paraqitjen e deklaratave, organizatat i paraqesin organit tatimor në vendndodhjen e tyre informacionin e mëposhtëm:

Për pjesën e të ardhurave të organizatës nga aktivitetet arsimore dhe (ose) mjekësore në të ardhurat totale të organizatës;

Për numrin e punonjësve në stafin e organizatës.

Organizatat që kryejnë aktivitete mjekësore ofrojnë gjithashtu informacion mbi numrin e personelit mjekësor me një certifikatë specialistike në stafin e organizatës.

Përfitimi për organizatat arsimore dhe mjekësore është i zbatueshëm nëse aktivitetet e tyre bien nën Listën e Llojeve të Aktiviteteve Edukative dhe Mjekësore, e cila duhet të përcaktohet nga Qeveria e Federatës Ruse. Afati i fundit për publikimin e kësaj Liste është 31 dhjetor 2011. Kur të shfaqet kjo listë, organizatat mund të ushtrojnë të drejtën e tyre për vitin 2012 dhe të rillogaritin tatimin mbi të ardhurat për të gjithë vitin 2011.

Udhëhequr nga nenet 271-273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur formoni bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave mund të përdorin dy mënyra për të njohur të ardhurat dhe shpenzimet:

Metoda e përllogaritjes;

Metoda e parave të gatshme.

Kur përdorni metodën e përllogaritjes, të ardhurat dhe shpenzimet njihen në periudhën raportuese (tatimore) në të cilën ato kanë ndodhur, pavarësisht nga pranimi aktual i fondeve, pronave të tjera (punës, shërbimeve) dhe të drejtave pronësore, si dhe nga koha e pagesës aktuale. të fondeve dhe (ose ) një formë tjetër pagese.

Kur aplikoni metodën e parave të gatshme, data e marrjes së të ardhurave është dita e marrjes së fondeve në llogaritë bankare ose në arkë, marrja e pasurisë tjetër (punës, shërbimeve) ose të drejtave pronësore, si dhe dita e shlyerjes së borxhit. ndaj tatimpaguesit në një mënyrë tjetër. Shpenzimet e tatimpaguesit njihen si shpenzime pasi ato janë kryer realisht. Në këtë rast, pagesa për mallra (punë, shërbime) ose të drejta pronësore njihet si përfundim i kundërdetyrimit të tatimpaguesit ndaj shitësit, i cili lidhet drejtpërdrejt me furnizimin e këtyre mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve, transferimi. të të drejtave pronësore).

Të gjitha organizatat mund të përdorin metodën e përllogaritjes. Për shumicën e tyre, përdorimi i kësaj metode është i detyrueshëm.

Organizatat, të ardhurat mesatare të të cilave nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) gjatë katër tremujorëve të mëparshëm nuk kalojnë 1 milion rubla. (pa TVSH-në) për çdo tremujor, mund të përdoret ose metoda e përllogaritjes ose e cash-it.

Përveç kriterit të të ardhurave, duhet të merret parasysh lloji i veprimtarisë dhe forma ligjore e veprimtarisë së organizatës. Në përputhje me paragrafët 1 dhe 4 të Artit. 273 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, bankat, organizatat që janë pjesëmarrëse në marrëveshjet e administrimit të besimit të pronës dhe organizatat që janë pjesëmarrëse në marrëveshje të thjeshta partneriteti nuk kanë të drejtë të përdorin metodën e parave të gatshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Kur aplikoni metodën e parave të gatshme, treguesi i të ardhurave nga shitja e mallrave, i përdorur si kriteri kryesor për mundësinë e kalimit në këtë metodë, përcaktohet sipas rregullave të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, përbërja e të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime tatimore nuk merr parasysh diferencat e shumës nëse, sipas kushteve të transaksionit, detyrimi shprehet në njësi konvencionale, pasi ato merren parasysh si pjesë jo funksionale. të ardhurat apo shpenzimet.

Nëse një organizatë që përdor metodën e parave të gatshme gjatë periudhës tatimore tejkaloi shumën maksimale të të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) - 1 milion rubla. për çdo tremujor, ai është i detyruar të kalojë në përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve duke përdorur metodën e përllogaritjes që nga fillimi i periudhës tatimore gjatë së cilës është lejuar një tejkalim i tillë (klauzola 4 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, detyrimi tatimor rregullohet nga fillimi i vitit gjatë të cilit është bërë tejkalimi. Bazuar në rezultatet e rillogaritjes, duhet të bëhen sqarime në deklaratat tatimore për periudhat e kaluara raportuese të vitit aktual. Nëse shumat e taksave sipas deklaratave të përditësuara tejkalojnë shumat e llogaritura më parë, diferenca derdhet në buxhet së bashku me gjobat.

Është e dobishme që organizatat të përdorin metodën e parave të gatshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime tatimore, pasi të ardhurat e tyre zakonisht njihen vetëm pas marrjes së fondeve. Në të njëjtën kohë, duhet të kihet parasysh se përdorimi i tij shoqërohet me rrezikun e tejkalimit të shumës maksimale të të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve).

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për të ardhurat që lidhen me disa periudha raportimi (tatimore), dhe nëse marrëdhënia midis të ardhurave dhe shpenzimeve nuk mund të përcaktohet qartë ose përcaktohet në mënyrë indirekte, të ardhurat shpërndahen nga tatimpaguesi. më vete me duke marrë parasysh parimin e njohjes uniforme të të ardhurave dhe shpenzimeve.

Për industritë me një cikël të gjatë teknologjik (më shumë se një periudhë tatimore), nëse kontratat nuk parashikojnë shpërndarjen në faza të punës (shërbimeve), të ardhurat nga shitja e këtyre punëve (shërbimeve) shpërndahen nga organizata në mënyrë të pavarur në përputhje me parimi i gjenerimit të shpenzimeve për punët (shërbimet) e specifikuara.

Rekomandime metodologjike për zbatimin e Kapitullit 25 "Tatimi mbi fitimin Organizativ" të Pjesës së Dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 20 dhjetor 2002 Nr. BG-3-02/729 ( nuk është më në fuqi), rekomandohet përdorimi në raste të tilla të dy metodave të shpërndarjes së të ardhurave midis periudhave të raportimit:

Në mënyrë të barabartë gjatë gjithë afatit të kontratës;

Në proporcion me pjesën e shpenzimeve aktuale të periudhës raportuese në shumën totale të shpenzimeve të parashikuara në vlerësim.

Këshillohet që të përdoren këto metoda të shpërndarjes së të ardhurave midis periudhave raportuese edhe tani, pas anulimit të rekomandimeve metodologjike të përmendura, duke treguar metodën e zgjedhur në politikën kontabël të organizatës.

Në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 264.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizata ka të drejtë të përfshijë shpenzimet për marrjen e të drejtës së parcelave të tokës si pjesë e shpenzimeve të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet në rendin e mëposhtëm:

Në mënyrë të barabartë gjatë një periudhe të përcaktuar nga tatimpaguesi në mënyrë të pavarur (por jo më pak se pesë vjet);

Njihni si shpenzime të periudhës raportuese (tatimore) në një shumë që nuk kalon 30% të bazës tatimore të llogaritur të periudhës së mëparshme tatimore, derisa e gjithë shuma e këtyre shpenzimeve të njihet plotësisht. Për të llogaritur shumën maksimale të shpenzimeve, baza tatimore e periudhës së mëparshme tatimore përcaktohet pa marrë parasysh shumën e shpenzimeve të periudhës tatimore të specifikuar për përvetësimin e të drejtave për parcelat e tokës.

Nëse parcelat e tokës blihen në një plan me këste dhe afati tejkalon periudhën e përcaktuar nga organizata, atëherë shpenzimet e tilla njihen si shpenzime të periudhës së raportimit (tatimore) në mënyrë të barabartë gjatë periudhës së përcaktuar nga marrëveshja.

Kur merrni një vendim për zgjedhjen e procedurës për shlyerjen e shpenzimeve për blerjen e të drejtave të parcelave të tokës, është e nevojshme të merret parasysh, para së gjithash, shuma e shpenzimeve për këto qëllime. Për shuma të konsiderueshme, këshillohet, si rregull, që këto shpenzime të përfshihen në mënyrë të barabartë gjatë viteve si pjesë e shpenzimeve të tjera. Për shuma të parëndësishme, këto shpenzime mund të përfshihen në shpenzime të tjera duke përdorur opsionin e dytë.

Politika e kontabilitetit duhet të tregojë:

Opsioni i zgjedhur për shlyerjen e shpenzimeve të mësipërme;

Afatet për shlyerjen e tyre.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 325 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse një organizatë lidh një marrëveshje licence për të drejtën e përdorimit të nëntokës (merr një licencë), atëherë kostot që lidhen me procedurën e pjesëmarrjes në konkurs formojnë koston e marrëveshjes së licencës, të cilat mund të merren parasysh:

Si pjesë e aktiveve jo-materiale;

Si pjesë e shpenzimeve të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet për dy vjet.

Procedura e zgjedhur e kontabilitetit për këto shpenzime duhet të përfshihet në politikën kontabël për qëllime tatimore.

Kur zgjidhni një opsion të politikës së kontabilitetit në këtë rast, është e nevojshme të keni parasysh sa vijon: nëse ka shuma të konsiderueshme të shpenzimeve të mësipërme, është më e këshillueshme të përdorni opsionin e parë, i cili siguron që këto shpenzime të fshihen mbi një për këtë lloj aktivesh jo-materiale llogaritet një periudhë e gjatë kohore pasi zhvlerësimi llogaritet.

Data e njohjes së pjesës kryesore të shpenzimeve jo-operative dhe të tjera përcaktohet në përputhje me pikën 7 të Artit. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sidoqoftë, data e shpenzimeve në formën e: komisioneve, kostove të pagesës së palëve të treta për punën e kryer dhe shërbimet e ofruara, pagesat e qirasë (qirasë) për pronën e marrë me qira (dhënien me qira) dhe në formën e shpenzimeve të tjera të ngjashme mund të njihen:

Data e shlyerjes në përputhje me kushtet e marrëveshjeve të lidhura;

Data e paraqitjes tek tatimpaguesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për të bërë llogaritjet;

Dita e fundit e periudhës raportuese (tatimore).

Data e njohjes së këtyre shpenzimeve të zgjedhura nga organizata duhet të pasqyrohet në politikën e kontabilitetit, siç tregohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 gusht 2005, nr. 03-03-04/1/183.

Zakonisht, organizatat e konsiderojnë datën e njohjes së këtyre shpenzimeve si datën e paraqitjes te tatimpaguesi i dokumenteve që janë bazë për të bërë llogaritjet. Në këtë rast, data e paraqitjes së dokumenteve duhet të jetë

Në përputhje me Art. 249, 250 dhe 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, lloje të caktuara të të ardhurave dhe shpenzimeve mund të njihen si:

Të ardhurat nga shitjet dhe shpenzimet që lidhen me prodhimin dhe shitjet;

Të ardhurat dhe shpenzimet jo operative.

Disa lloje të të ardhurave dhe shpenzimeve mund të klasifikohen si të ardhura dhe shpenzime nga shitjet ose të përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet jo operative (nga dhënia me qira e pronës, nga dhënia e të drejtave për përdorim deri te rezultatet e veprimtarisë intelektuale dhe mjetet ekuivalente të individualizimit, dhe disa të tjera) . Kriteri kryesor për klasifikimin e këtyre të ardhurave dhe shpenzimeve si lloje të veprimtarisë është marrja sistematike e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Sipas paragrafëve. 1 klauzolë 1 art. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë kryerjes së këtyre llojeve të aktiviteteve në baza sistematike, të ardhurat dhe shpenzimet për këto lloje aktivitetesh njihen si të ardhura dhe shpenzime që lidhen me prodhimin dhe shitjen e produkteve. Nëse këto lloj aktivitetesh nuk kryhen shpesh, atëherë të ardhurat dhe shpenzimet për to përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet jo operative.

Politika e kontabilitetit të organizatës duhet të tregojë se me çfarë lloj aktiviteti lidhen këto të ardhura dhe shpenzime.

Është e nevojshme të kihet parasysh se kualifikimi i këtyre llojeve të aktiviteteve mund të ndikojë në sasinë e të ardhurave nga shitja e produkteve dhe sasinë e treguesve të llogaritur sipas standardeve të përcaktuara si përqindje e shumës së të ardhurave (shuma e shpenzimeve të reklamimit ( klauzola 4 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), rezerva për borxhet e dyshimta (klauzola 4 e nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, etj.)).

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që përdorin metodën e përllogaritjes shpërndajnë shpenzimet që lidhen me lloje të ndryshme aktivitetesh midis llojeve specifike të aktiviteteve në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave përkatëse në vëllimin e përgjithshëm të të gjitha të ardhurave të organizatës.

Politika e kontabilitetit për qëllime tatimore duhet të tregojë:

Përbërja (lista) e shpenzimeve që nuk mund t'i atribuohen llojeve të veçanta të aktiviteteve;

Procedura për llogaritjen e pjesës së të ardhurave përkatëse në vëllimin e përgjithshëm të të gjitha të ardhurave (mujore ose tremujore).

Gjatë përcaktimit të llojeve të aktiviteteve, shpesh lindin vështirësi kur i atribuohen shpenzimet individuale punës ose shërbimeve. Për të kualifikuar shpenzime të tilla, është e nevojshme të merren parasysh dispozitat e neneve 4 dhe 5. 38 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, puna për qëllime tatimore njihet si aktivitet, rezultatet e të cilit kanë një shprehje materiale dhe mund të zbatohen për të përmbushur nevojat e një organizate ose individësh (për shembull, dokumentacioni i projektimit për punë me kontratë).

Një shërbim është një aktivitet, rezultatet e të cilit nuk kanë shprehje materiale, i cili shitet dhe konsumohet në procesin e kryerjes së kësaj veprimtarie (Klauzola 5 e nenit 38 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Sipas paragrafit 1 të Artit. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet ndahen në direkte dhe indirekte.

TE shpenzimet direkte mund t'i atribuohet:

Kostot materiale të përcaktuara në përputhje me paragrafët. 1 dhe 4 paragrafët 1 art. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;

Shpenzimet për shpërblimin e personelit të përfshirë në procesin e prodhimit të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), si dhe shuma e primeve të sigurimit të grumbulluara në shumat e specifikuara të shpenzimeve të punës;

Shumat e zhvlerësimit të përllogaritur të aktiveve fikse të përdorura në prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve).

Të gjitha shpenzimet e tjera, me përjashtim të shpenzimeve jo operative, mund t'i atribuohen shpenzimet indirekte.

Organizata përcakton në mënyrë të pavarur në politikën e saj të kontabilitetit një listë të kostove direkte që lidhen me prodhimin e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) (klauzola 1 e nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Duhet të theksohet se duke marrë parasysh ndryshimet e bëra nga Ligji Federal Nr. 58-FZ i 6 qershorit 2005 në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, aktualisht lista e shpenzimeve direkte nuk është e kufizuar. Organizatat mund të plotësojnë ose zvogëlojnë listën e shpenzimeve direkte, duke marrë parasysh specifikat e funksionimit të organizatës, këshillimin për të vendosur të njëjtën përbërje të shpenzimeve direkte dhe indirekte në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, zërat e shpenzimeve direkte dhe indirekte të rekomanduara nga udhëzimet e industrisë për llogaritja e kostove të prodhimit dhe llogaritja e kostove të prodhimit. Është gjithashtu e nevojshme të kihet parasysh se listat e kostove direkte dhe indirekte mund të përpilohen për organizatën në tërësi, sipas llojit të aktivitetit dhe objekteve të tjera të kontabilitetit.

Ministria Ruse e Financave raportoi për të drejtën e organizatave për të përcaktuar në mënyrë të pavarur listën e shpenzimeve direkte me letra të datës 10 prill 2008 nr. 03-03-06/2/267, datë 27 gusht 2007 nr. 03-003-06 /1/597, datë 28.03.2007 Nr.03- 03-06/1/182. Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 11 nëntor 2008 Nr. 03-03-06/1/621 tregon të drejtën e organizatave për të siguruar në politikat e tyre kontabël mundësinë e marrjes parasysh vetëm kostot materiale si shpenzime direkte, dhe edhe për t'i shpërndarë ato kur vlerësohet puna në vazhdim.

Kur vendosni për përbërjen e kostove direkte dhe indirekte, duhet të merrni parasysh rendin e ndryshëm të përfshirjes së tyre në koston e prodhimit. Neni 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se shpenzimet direkte të bëra në periudhën raportuese lidhen me shpenzimet e periudhës aktuale të raportimit (tatimore) pasi produktet, punët dhe shërbimet janë shitur në koston e të cilave ato merren parasysh. , ndërsa shpenzimet indirekte të kryera në periudhën raportuese janë përfshirë plotësisht në shpenzimet e periudhës aktuale raportuese.

Ndryshimet në përbërjen e shpenzimeve direkte dhe indirekte mund të kenë një ndikim të rëndësishëm në bazën tatimore të periudhës raportuese. Nëse ka vështirësi në shitjen e produkteve, punëve ose shërbimeve, shpenzimet aktuale direkte të bëra nuk mund të përfshihen në bazën e tatimit mbi të ardhurat. Në këto kushte, është më fitimprurëse që organizatat t'i klasifikojnë shpenzimet jo si direkte, por si indirekte.

Në këtë drejtim, këshillohet që në mënyrë më të arsyeshme të zgjidhet çështja e ndarjes së kostove në direkte dhe indirekte. Këshillohet që si shpenzime direkte të përfshihen ato shpenzime që mund të përfshihen drejtpërdrejt, sipas dokumenteve të kontabilitetit parësor, në koston e mallrave, punës dhe shërbimeve.

Me këtë qasje, amortizimi i përllogaritur i aktiveve afatgjata, i cili, si rregull, merret parasysh si pjesë e prodhimit të përgjithshëm dhe shpenzimeve të përgjithshme të biznesit të shpërndara në mënyra të përcaktuara në fund të muajit, duhet të klasifikohet në mënyrë më të arsyeshme si indirekte dhe jo. sesa shpenzimet direkte.

Kur vendosni për përbërjen e shpenzimeve direkte dhe indirekte, mund të përdorni rekomandimet e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse për mundësinë e formimit të shpenzimeve direkte në kontabilitetin tatimor vetëm me koston e lëndëve të para (letra e Ministrisë së Financave të Federata Ruse e datës 28 Mars 2007 Nr. 03-03-06/1/182).

Për shkak të faktit se shpenzimet direkte të bëra në periudhën raportuese lidhen me shpenzimet e periudhës aktuale të raportimit (tatimore) vetëm kur shiten produkte, punë dhe shërbime, bëhet e nevojshme shpërndarja e shpenzimeve direkte për produktet e gatshme të prodhuara në muajin aktual. , produkte të shitura dhe produkte të dërguara dhe punë në vazhdim.

Duhet të theksohet se shpërndarja e mëvonshme e kostove direkte për punën në vazhdim, bilancet e produkteve të gatshme në magazinë në fund të muajit, si dhe për bilancet e produkteve të dërguara, por ende të pashitura, kryhet vetëm nga ato organizata. që merren me prodhimin e produkteve.

Organizatat e angazhuara në kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve shpërndajnë kosto direkte vetëm për punën e kryer, shërbimet e ofruara dhe punën në vazhdim. Në të njëjtën kohë, organizatat që ofrojnë shërbime, Art. 318 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i jepet e drejta të përfshijë në shpenzimet e periudhës aktuale të gjithë shumën e shpenzimeve direkte pa e shpërndarë atë në bilancet e punës në vazhdim. Këto organizata duhet të pasqyrojnë vendimin për këtë çështje në politikat e tyre kontabël.

Që nga fillimi i vitit 2005, organizatave u është dhënë e drejta të përcaktojnë metodat e tyre të shpërndarjes së kostove direkte për produktet e gatshme (punë, shërbime) të prodhuara në muajin aktual dhe punën në vazhdim. Kërkesa e vetme në këtë rast është nevoja për të siguruar që shpenzimet e bëra të korrespondojnë me llojet e aktiviteteve, produktet e gatshme të prodhuara, punën e kryer dhe shërbimet e ofruara.

Kur disa kosto direkte nuk mund t'i atribuohen llojeve specifike të aktiviteteve, produkteve (punëve, shërbimeve), është e nevojshme të justifikohet zgjedhja e metodave për shpërndarjen e tyre (për shembull, shuma e amortizimit për një ndërtesë prodhimi në të cilën lloje të ndryshme produktesh prodhohen mund të shpërndahen ndërmjet tyre në proporcion me sipërfaqen e zënë nga pajisjet përkatëse).

Gjatë përcaktimit të metodave për shpërndarjen e kostove direkte midis mallrave të gatshme dhe punës në vazhdim, këshillohet përdorimi i metodave të shpërndarjes të përdorura në kontabilitet.

Kostoja e punës në vazhdim në fund të muajit në kontabilitetin tatimor mund të përcaktohet në bazë të përqindjes së punës në vazhdim në fund të muajit dhe shumës totale të punës në vazhdim në fillim të muajit dhe shpenzimeve direkte për muaji raportues në kontabilitet. Në këtë rast, kryhen llogaritjet e mëposhtme.

1. Sipas të dhënave të kontabilitetit, përqindja e punës në vazhdim në fund të muajit (300 mijë rubla) në koston totale të punës në vazhdim në fillim të muajit (275 mijë rubla) dhe kostot direkte të muajit raportues (2725 mijë rubla) llogaritet:

300 mijë rubla: (275 mijë rubla + 2725 mijë rubla) x 100% = 10%.

2. Raporti i përqindjes së llogaritur shumëzohet me koston totale të punës në vazhdim në fillim të muajit (220 mijë rubla) dhe kostot direkte të muajit raportues (2280 mijë rubla) në kontabilitetin tatimor:

(220 mijë rubla + 2280 mijë rubla) x 10% = 250 mijë rubla.

Sipas shembullit të dhënë, vlera e punës në vazhdim në fund të muajit për qëllime të kontabilitetit tatimor përcaktohet të jetë e barabartë me 250 mijë rubla.

Kështu, për të vlerësuar punën në vazhdim në fund të muajit në kontabilitetin tatimor, duhet:

Krijoni një listë të shpenzimeve direkte;

Zgjidhni mënyra për t'i shpërndarë ato.

Procedura e vendosur nga organizata për shpërndarjen e shpenzimeve direkte është objekt aplikimi për të paktën dy periudha tatimore, d.m.th., dy vite kalendarik.

Elemente të politikës kontabël për këtë lloj pasurie janë:

Jeta e dobishme e pasurisë së amortizueshme;

Metodat për llogaritjen e amortizimit për pasurinë e amortizueshme;

Aplikimi i koeficientëve të veçantë;

Aplikimi i amortizimit të bonusit;

Opsioni për llogaritjen e shpenzimeve për riparime të aktiveve fikse.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, jeta e dobishme e pasurisë së amortizueshme përcaktohet nga tatimpaguesi më vete në datën e vënies në punë të objektit, duke marrë parasysh Klasifikimin e aktiveve fikse.

Për aktivet fikse që nuk përfshihen në klasifikimin e specifikuar, jeta e dobishme përcaktohet në përputhje me kushtet teknike ose rekomandimet e organizatave prodhuese (klauzola 6 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Organizimi ka të drejtë të rritet jeta e dobishme e një objekti të aktiveve fikse pas datës së vënies në punë, nëse pas rindërtimit, modernizimit ose ripajisjes teknike të një objekti të tillë, jeta e tij e dobishme është rritur. Në këtë rast, jeta e dobishme e aktiveve fikse mund të rritet brenda kufijve të vendosur për grupin e amortizimit në të cilin ishin përfshirë më parë këto aktive fikse.

Nëse, si rezultat i rindërtimit, modernizimit ose ri-pajisjes teknike të një zëri të aktiveve fikse, nuk ka rritje të jetës së tij të dobishme, tatimpaguesi merr parasysh jetën e mbetur të dobishme kur llogarit amortizimin.

Organizatat që blejnë aktive fikse të përdorura (përfshirë në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar (aksionar) ose si vazhdimësi gjatë riorganizimit të personave juridikë) dhe duke përdorur metodën lineare të amortizimit, ka të drejtë të përcaktojë normën e amortizimit për këto objekte, duke marrë parasysh jetëgjatësinë e dobishme të reduktuar me numrin e viteve (muajve) të funksionimit të këtyre objekteve nga pronarët e mëparshëm. Në këtë rast, jeta e dobishme e këtyre objekteve mund të përcaktohet duke zbritur jetën e shërbimit të objektit nga pronari i mëparshëm nga periudha e përcaktuar nga pronari i mëparshëm.

Nëse periudha e përdorimit aktual të një sendi të aktiveve fikse nga pronari i mëparshëm është e barabartë ose tejkalon periudhën e përdorimit të tij të specifikuar në Klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës janar. 1, 2002 Nr. 1, tatimpaguesi ka të drejtë përcaktojnë në mënyrë të pavarur jetën e dobishme të këtij objekti, duke marrë parasysh kërkesat e sigurisë dhe faktorë të tjerë.

Për të përcaktuar jetën e dobishme të aktiveve jo-materiale, këshillohet të krijohet një komision i posaçëm, përbërja e të cilit miratohet nga drejtuesi i organizatës. Duhet të kihet parasysh se në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, jeta e dobishme e një objekti të aktiveve jo-materiale përcaktohet në bazë të periudhës së vlefshmërisë së një patente, certifikate dhe kufizime të tjera në kushtet e përdorimit të objekteve të pronësisë intelektuale në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. Federata Ruse ose legjislacioni në fuqi i një shteti të huaj, si dhe bazuar në jetëgjatësinë e dobishme të aktiveve jo-materiale të përcaktuara nga marrëveshjet përkatëse. Për aktivet jo-materiale për të cilat është e pamundur të përcaktohet jeta e dobishme e aktivit jo-material, përcaktohen normat e amortizimit për dhjetë vjet (por jo më shumë se periudha e veprimtarisë së tatimpaguesit).

Duhet të kihet parasysh se në përputhje me Ligjin Federal të 28 dhjetorit 2010 Nr. 395-FZ, në paragrafin 2 të nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse u prezantua një paragraf i ri: "Për aktivet jo-materiale të specifikuara në nënparagrafët 1–3, 5, 6 të paragrafit të tretë klauzola 3 Art. 257 të Kodit Tatimor, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur jetën e dobishme, e cila nuk mund të jetë më pak se dy vjet. Kjo do të thotë se duke filluar nga viti 2011, nën të drejtat ekskluzive:

Mbajtësi i patentës për një shpikje, dizajn industrial, model shërbimi, arritje të përzgjedhjes;

Zotërimi i "know-how", një formulë ose proces sekret, informacion në lidhje me përvojën industriale, tregtare ose shkencore është i parashikuar në Kodin Tatimor. drejtë organizata në mënyrë të pavarur, por për të paktën dy vjet, përcaktoni jetën e dobishme.

Kur vendoset për kohën e përdorimit të pasurisë së amortizueshme, është e nevojshme të merren parasysh pasojat e këtyre vendimeve. Një rënie në jetën e dobishme të këtyre objekteve çon në një rritje të shumave të amortizimit për periudhat e raportimit (tatimore), kostot e prodhimit dhe, në përputhje me rrethanat, një ulje të tatimit mbi fitimin dhe të ardhurat. Në të njëjtën kohë, në këtë rast, organizatat kanë mundësinë të zëvendësojnë shpejt pronën e amortizueshme.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, me qëllim të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, tatimpaguesit llogaritin amortizimin duke përdorur metodat e mëposhtme:

Linear;

jolineare.

Metoda lineare e llogaritjes së amortizimit përdoret për ndërtesat, strukturat, pajisjet e transmetimit, aktivet jo-materiale dhe pasuritë e përfshira në grupin e tetë deri në të dhjetën e amortizimit, pavarësisht nga koha e vënies në punë të këtyre objekteve. Për aktivet e tjera fikse, tatimpaguesi ka të drejtë të zbatojë ndonjë nga metodat e mësipërme të llogaritjes së amortizimit.

Amortizimi llogaritet veçmas për çdo grup (nëngrup) amortizimi kur përdoret metoda jolineare ose veçmas për çdo objekt kur përdoret metoda lineare.

Ndryshimi i metodës së llogaritjes së amortizimit lejohet që nga fillimi i periudhës tjetër tatimore, dhe një organizatë ka të drejtë të kalojë nga një metodë jolineare e llogaritjes së amortizimit në atë lineare jo më shumë se një herë në pesë vjet.

Kur përdorni metodën lineare, shuma e amortizimit përcaktohet duke shumëzuar koston origjinale (zëvendësuese) të objektit me normën e tij të amortizimit (K), e cila përcaktohet nga formula:

ku n është jeta e dobishme e një zëri të caktuar të pasurisë së amortizueshme, e shprehur në muaj (pa marrë parasysh uljen (rritje) të periudhës).

Procedura për llogaritjen e shumave të amortizimit gjatë aplikimit të metodës jolineare përcaktohet nga Art. 259.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i futur në Kodin Tatimor të Federatës Ruse me Ligjin Federal Nr. 158-FZ të 22 korrikut 2008. Thelbi i procedurës së re për llogaritjen e shumave të amortizimit të aktiveve të amortizueshme gjatë aplikimit të metodës jolineare është si më poshtë.

Në ditën e parë të periudhës tatimore, nga fillimi i së cilës është futur metoda jolineare e amortizimit për secilin grup (nëngrup) amortizimi, përcaktohet një bilanc total, i cili llogaritet si kosto totale e të gjithë zërave të amortizueshëm të caktuar për këtë grup amortizimi. Më pas, gjendja totale e çdo grupi amortizimi përcaktohet në ditën e 1 të muajit për të cilin përcaktohet shuma e amortizimit. Kur objektet e reja të pronës së amortizueshme vihen në punë, bilanci total rritet me koston fillestare të pasurisë së marrë.

Bilanci total i grupit përkatës të amortizimit ndryshon gjithashtu kur kostoja fillestare e objekteve ndryshon në rastet e përfundimit të tyre, pajisjeve shtesë, rindërtimit, modernizimit, ripajisjes teknike, likuidimit të pjesshëm dhe zvogëlohet çdo muaj me shumën e amortizimit të përllogaritur për këtë grup. .

Kur sendet e pasurive të amortizueshme asgjësohen, gjendja totale e grupit përkatës zvogëlohet me vlerën e mbetur të këtyre zërave.

Nëse, si rezultat i asgjësimit të pasurisë së amortizueshme, bilanci i përgjithshëm i grupit të amortizimit është më pak se 20 mijë rubla, organizata ka të drejtë të likuidojë këtë grup dhe t'i atribuojë vlerat e bilancit total shpenzimeve jo operative. të periudhës aktuale. Nëse bilanci total i një grupi amortizimi zvogëlohet në zero, një grup i tillë amortizimi likuidohet.

Në fund të jetës së saj të dobishme, organizata Ndoshta përjashtojnë një objekt të pasurisë së amortizueshme nga përbërja e një grupi amortizimi (nëngrupi) pa ndryshuar bilancin total të këtij grupi (nëngrupi) amortizimi në datën e heqjes së objektit nga përbërja e tij. Në të njëjtën kohë, zhvlerësimi vazhdon të llogaritet në bazë të bilancit total të këtij grupi amortizimi (nëngrup).

Shuma e amortizimit në muaj për çdo grup amortizimi (A) përcaktohet me formulën e mëposhtme:

A = B x K/100,

ku B dhe K janë, përkatësisht, teprica totale dhe norma e amortizimit të grupit përkatës të amortizimit.

Për çdo grup amortizimi (duke filluar nga i pari) Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton normat e mëposhtme të amortizimit:

Duhet të theksohet se metodologjia e propozuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për llogaritjen e shumave mujore të amortizimit kur aplikoni metodën jolineare ndryshon ndjeshëm nga metodat e parashikuara nga standardet ndërkombëtare të raportimit financiar dhe standardet ruse të kontabilitetit.

Kur zgjidhni një metodë amortizimi, duhet të keni parasysh se përdorimi i metodës lineare të amortizimit siguron tregues të përdorur si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor. Thjeshtësia krahasuese e zbatimit të tij praktik duhet gjithashtu të merret parasysh.

Këshillohet që të përdoret metoda jolineare e llogaritjes së amortizimit të aktiveve fikse për objektet me një shkallë të lartë vjetërsimi (për shembull, kompjuterët) dhe për objektet me një jetëgjatësi relativisht të shkurtër shërbimi (deri në 5-7 vjet).

Kodi Tatimor i Federatës Ruse parashikon mundësinë e përdorimit të normave të amortizimit në rritje dhe ulje (klauzolat 1–4 të nenit 259.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Organizatat kanë të drejtë të aplikojnë një koeficient të veçantë jo më të lartë se 2 në normën bazë të amortizimit në lidhje me:

Asetet fikse të amortizueshme të përdorura për punë në mjedise agresive dhe (ose) turne të zgjatura;

Aktivet fikse të amortizueshme vetanake të organizatave bujqësore industriale (fermat e shpendëve, fermat blegtorale, fermat e gëzofit, bimët serra) dhe organizatat me status rezident të zonës së veçantë ekonomike industriale-prodhuese ose zonës së veçantë ekonomike turistike-rekreative;

Asetet fikse të amortizueshme që lidhen me objekte me efikasitet të lartë energjetik (sipas listës së përcaktuar nga Qeveria e Federatës Ruse), ose me objekte me një klasë të lartë të efikasitetit të energjisë, nëse në lidhje me objekte të tilla legjislacioni parashikon përcaktimin e energjisë së tyre klasat e efikasitetit.

Kur vendosni për përdorimin e një norme të rritur amortizimi për aktivet fikse të operuara në kushte të rritjes së ndërrimeve, duhet të kihet parasysh se, sipas Klasifikimit të aktiveve fikse, përcaktohen kushtet e përdorimit të këtyre objekteve. bazuar në funksionimin normal të pajisjeve në dy ndërrime. Rrjedhimisht, organizata ka të drejtë të përdorë një normë të rritur amortizimi ndaj normës bazë vetëm kur punë me tre turne ose gjatë gjithë orarit, e cila konfirmohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 shkurt 2007 Nr. 03-03-06/1/78.

Vendimi për të aplikuar një normë të rritur amortizimi duhet të dokumentohet me dokumentet e mëposhtme:

Me urdhër të menaxherit për aplikimin e një koeficienti të rritur që tregon vlerën e tij (brenda 2);

Me urdhër të menaxherit në punë në një mënyrë me shumë ndërrime (duke treguar kohën);

Arsyetimi (mujor) për nevojën e punës në disa turne, i hartuar nga drejtuesit e departamenteve dhe shërbimeve përkatëse;

Fletët e orarit të punonjësve.

Organizatat mund të aplikojnë një koeficient të veçantë jo më të lartë se 3 në normën bazë të amortizimit në lidhje me aktivet fikse të amortizueshme:

Duke qenë subjekt i një marrëveshjeje qiraje financiare (marrëveshje leasing) (koeficienti i specifikuar nuk zbatohet për aktivet fikse që i përkasin grupit të parë deri në të tretën e amortizimit);

Përdoret vetëm për veprimtari shkencore dhe teknike.

Organizatat që aplikojnë metodën jo-lineare të amortizimit dhe kanë transferuar ose marrë aktive fikse që janë objekt i qirasë, në përputhje me marrëveshjet e lidhura para hyrjes në fuqi të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ia ndajnë një pronë të tillë një nëngrup i veçantë brenda grupeve përkatëse të amortizimit. Amortizimi i kësaj pasurie llogaritet në përputhje me metodën dhe standardet që kanë ekzistuar në momentin e kalimit (marrjes) së pronës, si dhe duke përdorur një koeficient të veçantë jo më të lartë se 3.

Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 259.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, me vendim të kreut të organizatës, amortizimi lejohet të llogaritet me norma më të ulëta se ato të përcaktuara nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Një vendim i tillë i menaxherit duhet të përfshihet në politikën kontabël për qëllime tatimore. Kur shiten prona të amortizueshme nga organizatat që përdorin norma të reduktuara të amortizimit, vlera e mbetur e objekteve që shiten përcaktohet në bazë të normës së amortizimit të aplikuar në të vërtetë.

Në përputhje me paragrafin 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (i ndryshuar me Ligjin Federal Nr. 158-FZ të 22 korrikut 2008), organizatat kanë të drejtë të përfshijnë shpenzimet e mëposhtme për investime kapitale në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore):

Deri në 10% të kostos fillestare të aktiveve fikse (përveç atyre të marra pa pagesë) (por jo më shumë se 30% në lidhje me aktivet fikse që i përkasin grupit të tretë deri në të shtatën e amortizimit);

Deri në 10% të shpenzimeve të kryera gjatë përfundimit, pajisje shtesë, rindërtim, modernizim, ripajisje teknike, likuidim të pjesshëm të aktiveve fikse (por jo më shumë se 30% në lidhje me aktivet fikse që i përkasin grupeve të amortizimit të tretë në të shtatë);

Nëse një organizatë përdor të drejtën e dekretit, atëherë aktivet fikse përkatëse, pas vënies në punë të tyre, përfshihen në grupet e amortizimit (nëngrupe) me koston e tyre origjinale minus shpenzimet e përfshira në shpenzimet e periudhës raportuese (tatimore) si bonus amortizimi. Shumat e ndryshimeve në koston fillestare të objekteve gjatë përfundimit të tyre, rikonstruksionit, modernizimit, ripajisjes teknike, likuidimit të pjesshëm merren parasysh në bilancin total të grupeve të amortizimit ose ndryshimi i kostos fillestare të objekteve, amortizimi i të cilave llogaritet. duke përdorur metodën lineare, minus jo më shumë se 10% e këtyre shumave (por jo më shumë se 30% në lidhje me aktivet fikse që i përkasin grupit të tretë deri në të shtatën e amortizimit).

Duhet të keni parasysh se amortizimi i bonusit nuk parashikohet në kontabilitet dhe për këtë arsye mund të shfaqen diferenca të përkohshme.

Politika kontabël për tatimin mbi të ardhurat pasqyron:

Aplikimi i amortizimit të bonusit (duke treguar për cilën pjesë të objekteve dhe shpenzimeve);

Standard (deri në 10%) të madhësisë së tij.

Gjithashtu duhet pasur parasysh se përdorimi i koeficientëve të veçantë për rritjen e amortizimit dhe amortizimit të bonusit shkakton të njëjtat pasoja si përdorimi i metodave të amortizimit të përshpejtuar në kontabilitetin financiar (shih § 3.2.1).

Në përputhje me dispozitat e Art. 260 dhe 324 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat mund të përdorin dy mundësi për llogaritjen e shpenzimeve për riparimin e aktiveve fikse:

Përfshirja e tyre në shpenzime të tjera në shumën e shpenzimeve aktuale në periudhën raportuese në të cilën ato janë kryer;

Me shlyerjen e kostove faktike të zvogëlohet rezerva e krijuar për riparime të aseteve fikse.

Kur vendosni të krijoni një rezervë për riparimin e aktiveve fikse, këshillohet që kjo rezervë të krijohet në përputhje me rregullat e vendosura në kontabilitetin financiar, veçanërisht në drejtim të krijimit të një rezerve për riparimin e aktiveve fikse veçanërisht komplekse (shih § 3.2. 6).

Duhet të kihet parasysh se në kontabilitetin tatimor, shuma maksimale e rezervës për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse në vitin raportues nuk mund të kalojë shumën mesatare të shpenzimeve aktuale për riparime gjatë tre viteve të fundit (klauzola 2 e nenit 324 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse një tatimpagues grumbullon fonde për të kryer lloje veçanërisht komplekse dhe të shtrenjta të riparimeve kapitale të aktiveve fikse për më shumë se një periudhë tatimore, atëherë shuma maksimale e zbritjeve në rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse mund të rritet me shumën të zbritjeve për financimin e riparimeve të specifikuara që i përkasin periudhës tatimore përkatëse sipas orarit për kryerjen e llojeve të specifikuara të riparimeve, me kusht që në periudhat e mëparshme tatimore riparimet e specifikuara ose të ngjashme nuk janë kryer.

Shuma vjetore e kontributeve në rezervë për riparimin e objekteve veçanërisht komplekse përcaktohet duke pjesëtuar koston e vlerësuar të riparimeve me numrin e viteve të formimit të rezervës. Standardet për kontributet në rezervë për riparimin e objekteve veçanërisht komplekse përcaktohen nga raporti i kostos së vlerësuar të riparimeve dhe numri i muajve të formimit të rezervës.

Duhet të theksohet se krijimi i rezervave për riparimin e aktiveve fikse është veçanërisht i dobishëm për ato organizata që planifikojnë të kryejnë punë riparimi në fund të vitit, pasi shuma e kontributeve në rezervë përfshihet në koston tatimore gjatë gjithë vitit. viti dhe organizata kursen në paradhëniet për tatimin mbi të ardhurat.

Kur krijohet një rezervë për riparimet e aktiveve fikse, kostot aktuale të riparimit shlyhen për të zvogëluar rezervën e krijuar. Nëse kostot aktuale tejkalojnë shumën e rezervës, diferenca përfshihet në shpenzime të tjera. Nëse shuma e rezervës nuk përdoret plotësisht, atëherë bilanci i saj në ditën e fundit të periudhës aktuale tatimore i atribuohet rritjes së të ardhurave të organizatës.

Rezerva për riparimin e aktiveve fikse veçanërisht komplekse formohet gjatë disa periudhave tatimore dhe shlyhet pas përfundimit të riparimit të aktiveve fikse veçanërisht komplekse.

Në politikën e kontabilitetit të një organizate për qëllime të tatimit mbi të ardhurat, këshillohet të tregohet elementët e mëposhtëm për kontabilizimin e shpenzimeve për riparimet e aktiveve fikse:

Vendimi për të krijuar një rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse ose për të përfshirë shpenzimet aktuale për riparime si pjesë e shpenzimeve të tjera;

Përqindja e zbritjeve në rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparime të aktiveve fikse;

Vendimi për të krijuar një rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse veçanërisht komplekse;

Përqindja e zbritjeve në rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse veçanërisht komplekse.

Pasojat e marrjes së vendimeve për krijimin e një rezerve për shpenzimet e ardhshme për riparimin e aktiveve fikse konsiderohen në politikën kontabël për qëllime të kontabilitetit financiar.

Në përputhje me rregullat e reja për regjistrimin e fshirjes së shpenzimeve për Kërkim dhe Zhvillim, të përcaktuara me Ligjin Federal Nr. 132-FZ të 7 qershorit 2011, shpenzimet e R&D të njohura si aktive jo-materiale mund të shlyhen në dy mënyra:

Amortizimi gjatë jetës së patentës;

Për dy vjet, aplikoni për shpenzime të tjera.

Opsioni i zgjedhur për shlyerjen e këtyre shpenzimeve të R&D duhet të tregohet në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore. Duhet të kihet parasysh se shpenzimet e R&D të përfshira më parë në shpenzime të tjera nuk i nënshtrohen restaurimit dhe përfshirjes në koston fillestare të një aktivi jo-material.

Organizata ka të drejtë t'i përfshijë këto shpenzime në shpenzime të tjera me koeficient 1.5. Për të ushtruar këtë të drejtë, organizata duhet t'i paraqesë organit tatimor një raport mbi veprimtaritë kërkimore-zhvilluese shkencore të kryera, kostot e të cilit njihen duke marrë parasysh koeficientin e specifikuar (1.5). Raporti përgatitet në përputhje me kërkesat e Standardit Ndërshtetëror GOST 7.32-2001 dhe dorëzohet së bashku me deklaratën tatimore bazuar në rezultatet e periudhës tatimore në të cilën është përfunduar Kërkimi dhe Zhvillimi.

Në përputhje me Ligjin Federal Nr. 132-FZ, datë 06.07.2011, organizatat mund të formojnë një rezervë për shpenzimet e ardhshme të R&D.

Rezerva e specifikuar lejohet të krijohet për zbatimin e një programi specifik K&Zh për kohëzgjatjen e punës përkatëse, por jo më shumë se dy vjet.

Kontributet në rezervë përcaktohen me formulën:

X = D x 0,03 - P,

ku D – të ardhurat nga shitjet e periudhës raportuese (tatimore);

R – Shpenzimet e R&D në formën e zbritjeve për formimin e fondeve për të mbështetur aktivitetet shkencore, shkencore-teknike dhe inovative, të krijuara në përputhje me Ligjin Federal Nr. 127-FZ të 23 gushtit 1996.

Kontributet në rezervën e specifikuar përfshihen në shpenzimet e tjera në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore). Shuma totale e kontributeve në rezervë nuk duhet të kalojë vlerësimin e planifikuar të kostos. Në të njëjtën kohë, vlerësimi përfshin shpenzimet e marra parasysh sipas rregullave të Artit. 262 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Shpenzimet e kryera për R&D fshihen kundrejt rezervës së krijuar. Nëse shpenzimet faktike tejkalojnë shumën e rezervës së krijuar, atëherë diferenca shlyhet si shpenzime të tjera gjatë periudhës së përfundimit të R&D. Shumat e rezervës së papërdorur përfshihen në të ardhurat jo-operative të periudhës raportuese (tatimore) në të cilën janë bërë kontributet në rezervë.

Në përputhje me paragrafin 6 të Artit. 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse organizatat e specifikuara kanë të drejtë:

Përdorni procedurën e përgjithshme për llogaritjen e amortizimit për pajisjet elektronike kompjuterike;

Shpenzimet për blerjen e pajisjeve kompjuterike elektronike njihen si shpenzime materiale pasi kjo pajisje vihet në funksion. Organizatat mund ta përdorin këtë të drejtë nëse kushtet e renditura në paragrafin 6 të Artit. 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Zgjedhja e opsionit për shlyerjen e këtyre shpenzimeve varet kryesisht nga shuma e këtyre shpenzimeve të gjendjes financiare të organizatës dhe strategjia financiare për shpenzimet e ardhshme të organizatës, gjë që zvogëlon tatimin në pronë të organizatës.

Për inventarët, elementë të politikës kontabël për qëllime të tatimit mbi të ardhurat janë:

Një metodë për shpërndarjen e kostove që lidhen me blerjen e disa llojeve të aktiveve materiale midis tyre;

Metoda për vlerësimin e lëndëve të para dhe furnizimeve të konsumuara;

Procedura për formimin e çmimit të blerjes së mallrave;

Një metodë për vlerësimin e mallrave të blera gjatë shitjes së tyre.

Në përputhje me letrën nr. 02-5-10/98-Ya231 të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 2 gusht 2002, kostot që lidhen me blerjen e disa llojeve të artikujve të inventarit shpërndahen midis këtyre aseteve materiale në përpjesëtim me çdo kriter. justifikuar nga organizata. Ky kriter duhet të specifikohet në politikën kontabël.

Në përputhje me paragrafin 8 të Artit. 254 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, lëndët e para dhe materialet e përdorura në prodhimin (prodhimin) e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) vlerësohen duke përdorur një nga metodat e mëposhtme:

Sipas kostos për njësi të inventarit;

me kosto mesatare;

Bazuar në koston e blerjeve të fundit (metoda LIFO). Pasojat e mundshme të vlerësimit të lëndëve të para dhe materialeve të konsumuara duke përdorur secilën nga metodat e listuara diskutohen në § 4.2.2.

Klauzola 4 e Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton si vijon: nëse disa kosto mund të caktohen në mënyrë të barabartë për grupe të ndryshme shpenzimesh, organizatat kanë të drejtë të përcaktojnë në mënyrë të pavarur grupin e duhur të shpenzimeve për shpenzime të tilla. Në lidhje me mallrat, këto kosto janë kostot e transportit për dorëzimin e tyre.

Në përputhje me Art. 320 Kodi Tatimor i tatimpaguesit të Federatës Ruse ka të drejtë të përfshijë kostot për dërgimin e mallrave, kostot e magazinës dhe shpenzimet e tjera të muajit aktual që lidhen me blerjen e mallrave:

në koston e mallrave të blera;

Të përfshira në kostot e shpërndarjes.

Kostoja e mallrave të blera të dërguara por të pashitura në fund të muajit nuk përfshihet nga tatimpaguesi në shpenzimet që lidhen me prodhimin dhe shitjet derisa mallrat të shiten.

Kostot e shpërndarjes klasifikohen si shpenzime indirekte dhe fshihen si ulje e të ardhurave nga shitjet e muajit aktual. Megjithatë, kostot e dorëzimit (kostot e transportit) të mallrave të blera në magazinën e tatimpaguesit (nëse këto kosto nuk përfshihen në koston e mallrave të blera) të përfshira në kostot e shpërndarjes konsiderohen kosto direkte dhe llogariten si një zë më vete. Pjesa e kostove të specifikuara të transportit në lidhje me bilancin e mallrave të pashitura përcaktohet nga përqindja mesatare për muajin aktual, duke marrë parasysh bilancin e bartjes në fillim të muajit si më poshtë:

1) përcaktohet shuma e shpenzimeve direkte që i atribuohen bilancit të mallrave të pashitura në fillim të muajit dhe të bëra në muajin aktual;

2) përcaktohet kostoja e blerjes së mallit të shitur në muajin aktual dhe kostoja e blerjes së gjendjes së mallit të pashitur në fund të muajit;

3) përqindja mesatare llogaritet si raport i shumës së shpenzimeve direkte (klauzola 1) me koston e mallrave (klauzola 2);

4) shuma e shpenzimeve direkte lidhur me gjendjen e mallrave të pashitura përcaktohet si produkt i përqindjes mesatare dhe kostos së bilancit të mallrave në fund të muajit.

Procedura e zgjedhur nga organizata për formimin e kostos së mallrave të blera tregohet në politikën e kontabilitetit dhe zbatohet për të paktën dy periudha tatimore.

Kostot e transportit që lidhen me shitjen e mallrave njihen si shpenzime indirekte dhe zvogëlojnë shumën e plotë të të ardhurave nga shitja e mallrave në muajin aktual.

Zgjedhja e një metode për vlerësimin e mallrave të blera gjatë shitjes së tyre. Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 268 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur shet mallrat e blera, tatimpaguesi ka të drejtë të zvogëlojë të ardhurat nga transaksione të tilla me koston e blerjes së këtyre mallrave, të përcaktuara nga një nga metodat e mëposhtme për vlerësimin e mallrave të blera:

Sipas metodës FIFO;

Duke përdorur metodën LIFO;

me kosto mesatare;

Sipas kostos për njësi.

Metoda e kostos për njësi zakonisht përdoret kur janë të pranishme karakteristikat individuale.

Pasojat e aplikimit të këtyre metodave për vlerësimin e mallrave të blera janë të ngjashme me pasojat e vlerësimit të inventarit (§ 4.2.2).

Procedura për krijimin dhe përdorimin e rezervave për qëllime tatimore përcaktohet nga nenet e mëposhtme të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

266 – rezerva për borxhet e dyshimta;

267 – rezervë për riparime garancie dhe shërbime garancie;

267.1 – rezervat që ofrojnë mbrojtje sociale për personat me aftësi të kufizuara;

300 – rezerva për zhvlerësimin e letrave me vlerë nga pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë të angazhuar në aktivitete të tregtimit;

324 – rezervë për shpenzimet e ardhshme për riparime të aseteve fikse;

324.1 - rezervë për shpenzimet e ardhshme për pagesën e pushimeve, rezervë për pagesën e shpërblimit vjetor për shërbimin e gjatë.

Për më tepër, organizatat mund të krijojnë rezerva për lloje të caktuara të prodhimit (për shembull, në industrinë bërthamore) ose organizata që ndryshojnë në përbërjen e themeluesve ose pjesëmarrësve (shoqëritë e personave me aftësi të kufizuara).

Rezervat e krijuara mund të ndahen në dy grupet e mëposhtme:

1) rezerva, tepricat e të cilave mund të lihen për financat e ardhshme

2) rezervat, gjendjet e të cilave duhet t'i shtohen fitimit kontabël dhe të tatueshëm në fund të vitit financiar. Ato duhet të krijohen përsëri në vitin e ardhshëm financiar ose periudhën tatimore.

Rezervat e grupit të parë përfshijnë rezerva për pagesën e pushimeve, për pagesën e shpërblimeve në bazë të rezultateve të punës për vitin, për riparimin e aseteve fikse etj. Për këtë grup rezervash, është e nevojshme të bëhen llogaritjet në në fund të vitit për të sqaruar shumat e rezervave të bartura në vitin e ardhshëm.

Grupi i dytë i rezervave përfshin rezerva për zhvlerësimin e letrave me vlerë dhe rezerva për shpenzime të ardhshme të akorduara për qëllime që ofrojnë mbrojtje sociale për personat me aftësi të kufizuara.

Në përputhje me Art. 266 Kodi Tatimor i Organizatave të Federatës Ruse mund të krijojë rezervat për borxhet e dyshimta. Borxhi i dyshimtë është çdo borxh që lind në lidhje me shitjen e mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve, i papaguar brenda afateve të përcaktuara nga marrëveshja dhe i pasiguruar me peng, garanci ose garanci bankare. Shuma e kontributeve në këto rezerva përfshihet në shpenzimet jo operative në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore).

Duhet të theksohet se dispozita e përmendur nuk zbatohet për kostot e krijimit të rezervave për borxhet e formuara në lidhje me mospagesën e interesit, me përjashtim të bankave.

Shumat e rezervave për borxhet e dyshimta përcaktohen në bazë të rezultateve të inventarit, në varësi të periudhës së shfaqjes së borxheve të dyshimta:

Nëse borxhi është mbi 90 ditë - për të gjithë shumën e borxhit;

Për borxhet nga 45 deri në 90 ditë përfshirëse - në shumën prej 50% të borxhit;

Për borxhet deri në 45 ditë nuk krijohet rezervë.

Shuma e rezervave për borxhet e dyshimta nuk mund të kalojë 10% të të ardhurave të periudhës raportuese. Organizatat gjithashtu mund të vendosin përqindje më të ulëta të kontributeve në rezervat e krijuara.

Duhet të kihet parasysh se gjatë llogaritjes së rezervës për borxhet e dyshimta, llogaritë e arkëtueshme merren parasysh duke përfshirë TVSH-në (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 07/09/2004 Nr. 03-03-05/2/47 ), dhe të ardhurat nga shitjet merren parasysh pa TVSH.

Për të kontrolluar shumën maksimale të rezervës për borxhet e dyshimta, rekomandohet të kryhet kontabiliteti analitik i saj afërsisht në formën e mëposhtme (Tabela 9.2).

Tabela 9.2

Shuma e rezervave për borxhet e dyshimta (mijë rubla)

Shuma e rezervës për borxhet e dyshimta të pashfrytëzuara në periudhën raportuese mund të bartet në periudhën e ardhshme të raportimit (tatimore). Në këtë rast, shuma e rezervës së krijuar rishtazi përshtatet me shumën e rezervës së periudhës së mëparshme raportuese (tatimore).

Nëse shuma e rezervës së krijuar rishtazi për borxhet e dyshimta është më e vogël se shuma e bilancit të rezervës së periudhës së mëparshme raportuese, diferenca e identifikuar i atribuohet rritjes së të ardhurave jooperative bazuar në rezultatet e raportimit aktual ( periudha tatimore.

Nëse shuma e rezervës së krijuar rishtazi është më e madhe se shuma e bilancit të rezervës së periudhës së mëparshme raportuese (tatimore), diferenca përfshihet në shpenzimet jo operative në periudhën aktuale të raportimit (tatimore).

Nëse shumat e borxheve të këqija që i nënshtrohen fshirjes tejkalojnë shumat e rezervës, diferenca shlyhet si rritje e shpenzimeve jooperative.

Në përputhje me Art. 324.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat mund të krijojnë një rezervë për shpenzimet e ardhshme për të paguar pushimet.

Krijimi i kësaj rezerve ju lejon të përfshini shumat e pushimeve në shpenzime në mënyrë të barabartë gjatë muajve dhe të zvogëloni bazën tatimore gjatë periudhës së raportimit për shpenzimet që nuk janë kryer ende.

Nëse merret një vendim për të krijuar një rezervë të shpenzimeve të pushimeve, organizatave u kërkohet të hartojnë një llogaritje të veçantë (vlerësim), i cili përcakton shumën vjetore të shpenzimeve të pushimeve dhe shumën e kontributeve mujore në rezervën e krijuar. Përqindja e kontributeve në rezervë përcaktohet si raport i shumës së planifikuar të shpenzimeve për pagën e pushimeve, duke përfshirë kontributet për nevoja sociale, me shumën e planifikuar vjetore të shpenzimeve të punës.

Shpenzimet për formimin e rezervave për shpenzimet e ardhshme për pagesën e pushimeve përfshihen në llogaritë për shpenzimet kontabël për shpërblimin e kategorive përkatëse të punonjësve.

Në organizatat tregtare në përputhje me Art. 320 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kontributet në rezervën për pagën e pushimeve përfshihen në shpenzimet indirekte, duke ulur kështu të ardhurat e muajit raportues.

Në fund të vitit bëhet inventarizimi i rezervës së krijuar. Shuma e rezervës së bartur në vitin e ardhshëm duhet të sqarohet në bazë të numrit të ditëve të pushimeve të papërdorura, shumës mesatare ditore të shpenzimeve për shpërblimin e punonjësve dhe pagesave të sigurimit të detyrueshëm nga paga.

Shuma e rezervës së nënshfrytëzuar më 31 dhjetor është përfshirë në të ardhurat jooperative. E njëjta gjë vlen edhe për shumën e rezervës nëse refuzoni të përdorni rezervën për vitin e ardhshëm.

Zbritjet në rezervë për shpenzimet e ardhshme për pagesën e shpërblimeve vjetore për shërbimin e gjatë dhe në bazë të rezultateve të punës për vitin bëhen në mënyrën e përcaktuar për rezervën për shpenzimet e ardhshme për pagën e pushimeve.

Në përputhje me Art. 267 Kodi Tatimor i tatimpaguesve të Federatës Ruse mund të krijojë rezervon për shpenzimet e ardhshme për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë nëse, sipas kushteve të kontratës, ata marrin përsipër të riparojnë dhe servisojnë mallrat e shitura gjatë periudhës së garancisë.

Shuma maksimale e kontributeve në rezervën e specifikuar varet nga periudha e shitjes së mallrave që i nënshtrohen riparimit dhe mirëmbajtjes së garancisë.

Organizatat që shesin mallra me kushtin e riparimit dhe mirëmbajtjes së tyre të garancisë për më shumë se tre vjet, shuma maksimale e kontributeve në rezervë përcaktohet si më poshtë: llogaritni pjesën e shpenzimeve aktuale për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë në vëllimin e të ardhurave nga shitja. të mallrave për tre vitet e mëparshme dhe shumëzoni pjesën e shumës së llogaritur në shumën e të ardhurave nga shitja e mallrave për periudhën raportuese (tatimore).

Organizatat që shesin mallra që i nënshtrohen riparimit të garancisë dhe shërbimit të garancisë për më pak se tre vjet, për të llogaritur shumën maksimale të kontributeve në rezervë, marrin parasysh shumën e të ardhurave nga shitja e mallrave për periudhën aktuale të një shitjeje të tillë.

Organizatat që nuk kanë shitur më parë mallra që i nënshtrohen riparimit të garancisë dhe shërbimit të garancisë mund të krijojnë një rezervë bazuar në kostot e pritshme për këto qëllime.

Shpenzimet për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë të bëra gjatë vitit fshihen gjatë vitit nga rezerva e krijuar për këto qëllime.

Pas skadimit të periudhës tatimore, organizata duhet të rregullojë shumën e rezervës së krijuar bazuar në pjesën e shpenzimeve të bëra në të vërtetë për riparimet e garancisë dhe shërbimin e garancisë në shumën e të ardhurave nga shitja e këtyre mallrave për periudhën e kaluar.

Nëse shuma e rezervës së krijuar tejkalon shumën e shpenzimeve të bëra realisht, atëherë diferenca e llogaritur mund të bartet në vitin e ardhshëm. Në këtë rast, shuma e rezervës së krijuar rishtazi në periudhën e ardhshme tatimore duhet të përshtatet me shumën e tepricës së rezervës së periudhës tatimore të mëparshme.

Për më tepër, nëse shuma e rezervës së krijuar rishtazi është më e vogël se shuma e bilancit të rezervës së krijuar në periudhën e mëparshme tatimore, atëherë diferenca midis tyre është subjekt i përfshirjes në të ardhurat jo-operative të organizatës së tatimit aktual. periudhë.

Nëse kostot aktuale të riparimit tejkalojnë shumën e rezervës, diferenca përfshihet në shpenzime të tjera.

Kur prodhimi i mallrave (punës) ndërpritet me kushtin e riparimit të tyre të garancisë dhe shërbimit të garancisë, shuma e rezervës së krijuar më parë dhe të papërdorur i nënshtrohet përfshirjes në të ardhurat e organizatës pas skadimit të kontratës për riparimin e garancisë dhe shërbimin e garancisë.

Në përputhje me paragrafët. 38 pika 1 neni. 264 dhe Art. 267.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rezerva e specifikuar mund të krijohet nga organizatat e mëposhtme:

Organizatat publike të personave me aftësi të kufizuara;

Organizatat që punësojnë punën e personave me aftësi të kufizuara. Në të njëjtën kohë, personat me aftësi të kufizuara duhet të përbëjnë të paktën 50% të numrit të përgjithshëm të punonjësve, dhe pjesa e shpenzimeve për shpërblimin e personave me aftësi të kufizuara duhet të jetë së paku 25% e kostove të punës.

Kur vendosin për të krijuar këtë rezervë, organizatat zhvillojnë dhe miratojnë programe për një periudhë jo më shumë se pesë vjet.

Shuma e kontributeve në rezervë përfshihet në shpenzimet jo operative që nga dita e fundit e periudhës raportuese (tatimore).

Madhësia e rezervës së krijuar përcaktohet nga shpenzimet (vlerësimet) e planifikuara për zbatimin e programeve të miratuara nga organizata. Në këtë rast, shuma e kontributeve në rezervë nuk mund të kalojë 30% të fitimit të tatueshëm të marrë në vitin aktual, i llogaritur pa marrë parasysh rezervën e krijuar.

Nëse shpenzimet reale për programet e mbrojtjes sociale për personat me aftësi të kufizuara tejkalojnë shumën e rezervës së krijuar, atëherë diferenca përfshihet në shpenzimet jooperative. Shuma e papërdorur e rezervës rrit të ardhurat jooperative të periudhës aktuale të raportimit (tatimore).

Në përputhje me paragrafin 5 të Artit. 267.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat që krijojnë rezervën e specifikuar u kërkohet t'i paraqesin autoriteteve tatimore një raport mbi përdorimin e synuar të fondeve rezervë në fund të periudhës tatimore. Nëse fondet rezervë keqpërdoren, ato përfshihen në bazën tatimore të periudhës tatimore në të cilën janë keqpërdorur.

Procedura për llogaritjen dhe pagimin e tatimit mbi të ardhurat nga tatimpaguesit që kanë ndarje strukturore përcaktohet nga Art. 288 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në përputhje me paragrafin 1 të këtij neni, këto organizata llogaritin dhe paguajnë atë pjesë të tatimit mbi të ardhurat (pagesat e paradhënies së tatimit) që i dërgohet buxhetit federal në vendndodhjen e tyre pa shpërndarë shumën e specifikuar midis divizioneve të veçanta.

Pagesa e paradhënieve, si dhe shumat e taksave që i nënshtrohen kreditimit në anën e të ardhurave të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse dhe buxheteve të komunave, bëhen nga tatimpaguesit në vendndodhjen e organizatës, si dhe në vendndodhja e çdo divizioni të veçantë bazuar në pjesën e fitimit që i atribuohet këtyre ndarjeve të veçanta, e përcaktuar si mesatarja e vlerës aritmetike të pjesës së numrit mesatar të punonjësve (kostot e punës) dhe pjesa e vlerës së mbetur të pasurisë së amortizueshme të kësaj të veçantë ndarja, përkatësisht, në numrin mesatar të punonjësve (kostot e punës) dhe vlerën e mbetur të pasurisë së amortizueshme për tatimpaguesin në tërësi. Në këtë rast, tatimpaguesi përcakton në mënyrë të pavarur se cili tregues i punës duhet të përdoret:

a) numri mesatar i punonjësve;

b) shumën e kostove të punës.

Treguesi i përzgjedhur duhet të jetë konstant gjatë periudhës tatimore.

Shumica e organizatave përdorin shumën e kostove të punës për të kryer llogaritjet e mësipërme.

Duhet theksuar se gjatë kryerjes së llogaritjeve të mësipërme, pasuria e amortizueshme dhe vlera e saj e mbetur përcaktohen sipas rregullave të kontabilitetit tatimor.

Nëse një tatimpagues ka disa divizione të veçanta në territorin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse, atëherë shpërndarja e fitimit për secilën prej këtyre ndarjeve nuk mund të bëhet. Shuma e taksës që paguhet në buxhetin e kësaj subjekti të Federatës Ruse, në këtë rast, përcaktohet në bazë të pjesës së fitimit të llogaritur nga tërësia e treguesve të divizioneve të veçanta të vendosura në territorin e subjektit të Federatës Ruse. Në këtë rast, tatimpaguesi zgjedh në mënyrë të pavarur ndarjen e veçantë përmes së cilës paguhet tatimi në buxhetin e këtij entiteti përbërës të Federatës Ruse, pasi ka njoftuar autoritetet tatimore në të cilat divizionet e veçanta të tatimpaguesit janë regjistruar në autoritetet tatimore për vendimin.

Në vend të treguesit të numrit mesatar të punonjësve, një organizatë me një cikël pune sezonal ose karakteristika të tjera të veprimtarisë që parashikojnë sezonalitetin e tërheqjes së punonjësve, në marrëveshje me autoritetin tatimor në vendndodhjen e saj, mund të përdorë pjesën e kostove të punës të përcaktuara. në përputhje me Art. 255 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në këtë rast, përcaktohet pjesa e kostove të punës për çdo ndarje të veçantë në kostot totale të punës së tatimpaguesit.

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 286 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse të organizatave (përveç atyre të specifikuara në paragrafët 3 dhe 4 të nenit 286) mund llogaritni dhe paguani paradhëniet mujore për tatimin mbi të ardhurat:

Bazuar në fitimin aktual të marrë për muajin e kaluar;

Në shumën e një të tretës së paradhënies faktike të paguar për tremujorin e mëparshëm.

Një organizatë mund të kalojë në kryerjen e paradhënieve mujore bazuar në fitimet aktuale duke njoftuar autoritetin tatimor jo më vonë se

31 dhjetor të vitit që i paraprin periudhës tatimore në të cilën ndodh kalimi në këtë opsion të paradhënies. Gjatë periudhës tatimore, sistemi i pagesës së paradhënieve nuk mund të ndryshohet.

Elementet kryesore të politikës kontabël për letrat me vlerë janë:

Procedura për formimin e bazës tatimore nga pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë (përfshirë bankat) të cilët nuk ushtrojnë veprimtari tregtare;

Metoda e shlyerjes së kostos së letrave me vlerë në pension si shpenzime;

Përcaktimi i çmimit të shlyerjes së letrave me vlerë që nuk tregtohen në tregun e organizuar;

Formimi i rezervave për zhvlerësimin e letrave me vlerë nga pjesëmarrësit profesionistë të tregut të letrave me vlerë të angazhuar në aktivitete tregtarësh.

Në përputhje me paragrafin 8 të Artit. 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat e specifikuara në politikat e tyre të kontabilitetit për qëllime tatimore duhet të vendosin procedurën për formimin e bazës tatimore për transaksionet me letrat me vlerë:

Tregtimi në tregun e organizuar të letrave me vlerë;

Nuk tregtohen në tregun e organizuar të letrave me vlerë.

Në këtë rast, vetë organizata zgjedh llojet e letrave me vlerë për transaksionet me të cilat, gjatë formimit të bazës tatimore, të ardhurat dhe shpenzimet e tjera përfshihen në të ardhurat dhe shpenzimet, të përcaktuara në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Sipas paragrafit 9 të Artit. 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që kur letrat me vlerë shiten ose asgjësohen ndryshe, ato shlyhen si shpenzime duke përdorur një nga metodat e mëposhtme:

Kostoja për njësi.

Metoda e zgjedhur për vlerësimin e letrave me vlerë në pension tregohet në politikën e kontabilitetit të organizatës. Gjatë marrjes së vendimit për këtë çështje, merret parasysh gjendja aktuale në transaksionet me letrat me vlerë. Pasojat e përgjithshme të përdorimit të secilës prej këtyre metodave merren parasysh në lidhje me inventarët (shih § 4.2.2).

Në përputhje me pikën 2 të Procedurës për përcaktimin e çmimit të shlyerjes së letrave me vlerë, miratuar me urdhër të Shërbimit Federal të Tregjeve Financiare të Rusisë, datë 9 nëntor 2010 nr. 10/66/pz-n, çmimi i shlyerjes Ndoshta përcaktuar:

E llogaritur në bazë të çmimeve të kësaj letre ekzistuese në tregun e letrave me vlerë në përputhje me paragrafin 4 të procedurës në fjalë;

E llogaritur sipas rregullave të parashikuara në paragrafët 5-19 të procedurës së mësipërme;

Si vlera e vlerësuar e një letre me vlerë siç përcaktohet nga një vlerësues.

Metoda(t) e zgjedhura nga organizata për përcaktimin e çmimit të vlerësuar të letrave me vlerë që nuk tregtohen në tregun e organizuar tregohet në politikën kontabël për qëllime tatimore. Nevoja për të pasqyruar këtë element në politikën kontabël për qëllime tatimore konfirmohet me letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 26 Prill 2011 Nr. 03–03/2/69.

Në përputhje me Art. 300 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë që kryejnë aktivitete tregtarësh dhe përcaktojnë të ardhurat dhe shpenzimet në bazë të akruacionit kanë të drejtë të krijojnë rezerva për zhvlerësimin e letrave me vlerë.

Rezervat e specifikuara krijohen (rregullohen) në fund të periudhës raportuese (tatimore) në shumën e tejkalimit të çmimeve të blerjes së letrave me vlerë të kategorisë së emetimit të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë mbi kuotimin e tyre në treg (vlera e vlerësuar e rezervë). Në këtë rast, çmimi i blerjes së një letre me vlerë përfshin kostot e blerjes së tij.

Rezervat krijohen (rregullohen) për çdo emetim të letrave me vlerë.

Kur shiten ose tjetërsohen letrat me vlerë në lidhje me të cilat ishte krijuar më parë një rezervë, shumat e kësaj rezerve përfshihen në të ardhurat e organizatës në datën e shitjes ose shitjes tjetër të letrave me vlerë.

Nëse në fund të periudhës raportuese (tatimore) shuma e rezervës, duke marrë parasysh kuotat e tregut të letrave me vlerë në fund të kësaj periudhe, rezulton e pamjaftueshme, organizata rrit shumën e rezervës, duke marrë parasysh shtesë zbritjet si shpenzime për qëllime tatimore.

Nëse shuma e rezervës së krijuar më parë, duke marrë parasysh shumat e rivendosura, tejkalon vlerën e llogaritur, shuma e rezervës duhet të reduktohet në vlerën e llogaritur, duke përfshirë shumën e restaurimit në të ardhura.

Rezervat për zhvlerësimin e letrave me vlerë krijohen në monedhën e Federatës Ruse, pavarësisht nga monedha e vlerës nominale të letrës.

Përveç atyre të listuara në politikën e trajnimit të organizatave tregtare, është e nevojshme të tregohen opsionet për vendime mbi elementët e mëposhtëm të politikës së kontabilitetit:

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 283 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një tatimpagues që ka pësuar humbje në periudhën e mëparshme tatimore ose në periudhat e mëparshme tatimore, ka të drejtë të zvogëlojë bazën tatimore të periudhës aktuale tatimore me të gjithë shumën e humbjes së marrë ose nga një pjesë e kësaj shume. Bartja e humbjeve lejohet për 10 vjet pas periudhës tatimore në të cilën ka ndodhur humbja.

Duhet të kihet parasysh se pika 1 e Artit. 283 i Kodit Tatimor plotësohet nga paragrafi 2, sipas të cilit humbjet e marra nga një organizatë gjatë periudhës tatimore në një normë prej 0 përqind nuk mund të barten në të ardhmen. Në vitin 2007

Të gjitha kufizimet mbi shumën e humbjeve të njohura nga vitet e mëparshme janë hequr. Në të njëjtën kohë, mbeten kufizime për humbjet e shkaktuara nga përdorimi i industrive të shërbimeve dhe fermave, nga transaksionet me letrat me vlerë dhe instrumentet financiare.

Politika e kontabilitetit të organizatës duhet të tregojë në fund të cilës periudhë (raportimi ose tatimor) paguhen humbjet e periudhave të mëparshme tatimore dhe shuma e humbjeve të fshira sipas periudhës.

Humbja e marrë në industritë e shërbimeve dhe fermat, në përputhje me Art. 275.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse njihet për qëllime tatimore, duke iu nënshtruar kushteve të mëposhtme:

Kostoja e mallrave (punës, shërbimeve) të shitura nga këto divizione korrespondon me koston e shërbimeve të ngjashme të ofruara nga organizata të specializuara për të cilat aktivitete të tilla janë aktiviteti kryesor;

Kostot e mirëmbajtjes së këtyre njësive nuk i kalojnë shpenzimet normale të bëra nga organizata të specializuara;

Kushtet për kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve nga këto divizione nuk ndryshojnë nga kushtet për kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve nga organizata të specializuara.

Nëse të paktën një nga kushtet e specifikuara nuk plotësohet, humbja e marrë në industritë e shërbimeve dhe fermat mund të bartet për një periudhë jo më shumë se 10 vjet, dhe vetëm fitimi i marrë nga kryerja e këtyre llojeve të aktiviteteve mund të përdoret për ta shlyer atë. .

Kur vendoset për transferimin e humbjeve në të ardhmen në transaksionet me letrat me vlerë, është e nevojshme të merret parasysh që baza tatimore përcaktohet nga organizatat veçmas për transaksionet me letrat me vlerë të tregtuara në tregun e organizuar të letrave me vlerë dhe për transaksionet me letrat me vlerë që nuk tregtohen në letra me vlerë të organizuara të tregut të letrave me vlerë (me përjashtim të pjesëmarrësve profesionistë të tregut të letrave me vlerë të angazhuar në aktivitete të tregtarëve).

Tatimpaguesit që kanë marrë një humbje (humbje) në një ose një transaksion tjetër me letra me vlerë në periudhat e mëparshme tatimore, ka të drejtë zvogëloni bazën tatimore të marrë nga transaksionet me letrat me vlerë në periudhën raportuese (tatimore) (neni 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Gjatë periudhës tatimore, bartja e humbjeve të shkaktuara në periudhën përkatëse të raportimit për transaksionet me letrat me vlerë kryhet veçmas për kategoritë e specifikuara të letrave me vlerë brenda kufijve të fitimit të marrë nga transaksionet me letra të tilla.

Organizatat (përfshirë bankat) të angazhuara në aktivitete tregtarësh në tregun e letrave me vlerë formojnë bazën tatimore dhe përcaktojnë shumën e humbjes që do të bartet në të ardhmen, duke marrë parasysh të gjitha të ardhurat (shpenzimet) dhe shumën e humbjes së marrë nga aktivitetet e biznesit (klauzolë 11, neni 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Gjatë periudhës tatimore, transferimi në të ardhmen e humbjeve të marra në periudhën përkatëse raportuese të periudhës aktuale tatimore mund të kryhet brenda shumës së fitimit të marrë nga aktivitetet e biznesit.

Elementet kryesore të politikës kontabël për këtë taksë janë:

Përdorimi i të drejtës për përjashtim nga detyrimet e tatimpaguesit;

Momenti i përcaktimit të bazës tatimore;

Ushtrimi i të drejtës për të refuzuar përjashtimin nga taksat e transaksioneve;

Procedura për kontabilizimin e veçantë të TVSH-së “input” për mallrat (punët, shërbimet) të përdorura në transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 145 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat dhe sipërmarrësit individualë, të ardhurat e të cilëve nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve) pa TVSH për tre muajt e mëparshëm kalendarik radhazi nuk kaluan gjithsej 2 milion rubla, ka të drejtë:

a) aplikojnë TVSH-në në përputhje me procedurën e përgjithshme;

b) përfitojnë përjashtim nga TVSH-ja.

Dispozitat e këtij neni nuk zbatohen për organizatat dhe sipërmarrësit individualë që shesin mallra të akcizës gjatë tre muajve të mëparshëm kalendarik radhazi, si dhe për detyrimet që lindin në lidhje me importimin e mallrave në territorin doganor të Federatës Ruse që i nënshtrohen tatimit në përputhje me me paragrafë. 4 paragrafët 1 art. 146 NK.

Në marrjen e vendimit për të shfrytëzuar të drejtën e përjashtimit nga detyrat e tatimpaguesit, një organizatë jo më vonë se data 20 e muajit nga i cili e përdor këtë të drejtë, i paraqet organit tatimor dokumentet e mëposhtme:

Njoftimi për përdorimin e kësaj të drejte (në formën e miratuar me urdhër të Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë, datë 4 korrik 2002 Nr. BG-3-03/342);

Ekstrakt nga bilanci;

Ekstrakt nga libri i shitjeve;

Një kopje e ditarit të faturave të pranuara dhe të lëshuara;

Një ekstrakt nga libri i të ardhurave dhe shpenzimeve dhe transaksioneve të biznesit (për sipërmarrës individualë);

Një kopje e regjistrit të faturave të pranuara dhe të lëshuara.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, momenti i përcaktimit të bazës tatimore është data më e hershme nga datat e mëposhtme:

Dita e dërgesës (transferimit) të mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtave pronësore;

Dita e pagesës, pagesa e pjesshme për dërgesat e ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve), transferimi i të drejtave pronësore.

Ekziston një përjashtim nga ky rregull i përgjithshëm në lidhje me momentin e përcaktimit të bazës tatimore nga një tatimpagues që prodhon mallra (duke kryer punë, duke ofruar shërbime), kohëzgjatja e ciklit të prodhimit të të cilit është më shumë se gjashtë muaj (sipas listës së përcaktuar nga Qeveria e Federatës Ruse).

Klauzola 13 e Artit. 167 i PC të Federatës Ruse vendosi që tatimpaguesit e specifikuar, në rast të marrjes ose pagesës (pagesë të pjesshme) për llogari të furnizimeve të ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) ka të drejtë të themelojë momenti i përcaktimit të bazës tatimore si dita e dërgesës (transferimit) të mallrave të specifikuara (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) me kontabilitet të veçantë të operacioneve të kryera dhe shumat e taksave për mallrat e blera (punë, shërbime), duke përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jomateriale, të drejtat pronësore të përdorura për kryerjen e operacioneve për prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve) të një cikli të gjatë prodhimi dhe operacione të tjera. Lista e mallrave (punëve, shërbimeve) të specifikuara përcaktohet me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 28 korrik 2006 nr. 468.

Kur organizatat - prodhuesit e mallrave marrin një vendim për përdorimin e Artit. 13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të drejtat në politikat e kontabilitetit duhet të përcaktojnë:

Disponueshmëria e një vendimi për përcaktimin e bazës tatimore në momentin e dërgesës së mallrave (punës, shërbimeve);

Metodologjia për llogaritjen e veçantë të transaksioneve në vazhdim dhe shumat e taksave për mallrat e blera (punë, shërbime), përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, të drejtat pronësore të përdorura për kryerjen e operacioneve për prodhimin e mallrave (punës, shërbimeve) të një cikli të gjatë prodhimi dhe të tjera operacionet.

Në rastin e transaksioneve që i nënshtrohen tatimit dhe transaksioneve që nuk i nënshtrohen tatimit, tatimpaguesi është i detyruar të mbajë regjistrime të veçanta për transaksione të tilla (klauzola 4 e nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, tatimpaguesi ka të drejtë të refuzojë të përjashtojë transaksionet që nuk i nënshtrohen tatimit nga tatimi (klauzola 5 e nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) duke paraqitur një kërkesë përkatëse pranë autoritetit tatimor jo më vonë se dita e parë e periudhës tatimore nga e cila tatimpaguesi synon të refuzojë përjashtimin ose të pezullojë përdorimin e tij. Politika e kontabilitetit duhet të tregojë:

a) organizata gëzon të drejtën për të përjashtuar nga taksat transaksionet përkatëse;

b) organizata nuk gëzon të drejtën e përjashtimit nga tatimi të transaksioneve përkatëse.

Duhet theksuar se lista e transaksioneve të përjashtuara nga tatimi ndryshon periodikisht. Përbërja e tyre për vitin përkatës tregohet në paragrafët 1-3 të Artit. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kur merr një vendim për të hequr dorë nga përfitimet tatimore, në një kërkesë drejtuar autoritetit tatimor, organizata tregon:

Emri i transaksioneve për të cilat ajo refuzon të përdorë përfitime;

Data nga e cila ajo synon të refuzojë përfitimet;

Periudha kohore për të cilën ajo synon të refuzojë përfitimet.

Sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse, llogaritja e veçantë e TVSH-së "input" kryhet në rastet e mëposhtme:

Kur kryeni transaksione që i nënshtrohen tatimit dhe transaksione që nuk i nënshtrohen tatimit (të përjashtuara nga tatimi) (klauzola 4 e nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Kur tatimpaguesi aplikon norma të ndryshme tatimore kur shet (transferon, kryen, siguron, përfshirë për nevojat e veta) mallra (punë, shërbime), të drejta pronësore (klauzola 1 e nenit 153 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Me shitjen e njëkohshme të mallrave (punës, shërbimeve), të drejtave pronësore, baza tatimore për të cilat llogaritet në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht, dhe shitjen e mallrave (punës, shërbimeve), vendi i shitjes së të cilave nuk njihet si territori i Federatës Ruse;

Me shitjen e njëkohshme të mallrave (punës, shërbimeve), baza tatimore për të cilën llogaritet në përputhje me procedurën e vendosur përgjithësisht, dhe shitjen e mallrave (punës, shërbimeve), operacionet për shitjen (transferimin) e të cilave nuk njihen. si shitja e mallrave (punës, shërbimeve) në përputhje me pikën 2 të Artit. 146 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;

Për transaksionet që përfshijnë shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve) si në tregun e brendshëm ashtu edhe për eksport (Klauzola 10, neni 165 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Procedura për caktimin e shumave të TVSH-së "input" në kostot e prodhimit dhe shitjes së mallrave (punës, shërbimeve) ose pranimit të këtyre shumave për zbritje përcaktohet nga Art. 170 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shumat e TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet), përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, të drejtat pronësore të përdorura në kryerjen e transaksioneve të tatueshme dhe të përjashtuara nga taksat, merren për zbritje ose përfshihen. në koston e mallrave (punëve) të blera, shërbimeve) në një proporcion të përcaktuar në bazë të kostos së mallrave të dërguar (punës, shërbimeve) që i nënshtrohen TVSH-së (të përjashtuar nga tatimi) me koston totale të mallrave (punës, shërbimeve) të dërguara gjatë periudha raportuese (tatimore).

Duhet të kihet parasysh se nga data 01.01.2008, në bazë të pikës 4 të Art. 2 i Ligjit Federal Nr. 137-FZ të 27 korrikut 2008, një e katërta konsiderohet periudhë tatimore. Në këtë drejtim, nga data 01.01.2008, proporcioni për llogaritjen e shumave të TVSH-së duhet të përcaktohet në bazë të të dhënave të periudhës aktuale tatimore. Shumat e TVSH-së të paraqitura për tatimpaguesit duke filluar nga data 01.01.2008 për mallra (punë, shërbime, të drejta pronësore), duke përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale të përdorura për kryerjen e transaksioneve të tatueshme me TVSH dhe jo të tatueshme, shpërndahen gjithashtu sipas periudha aktuale tatimore (letra nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë, datë 24 qershor 2008 Nr. ШС-6-3/450 dhe Ministria e Financave e Rusisë, datë 3 qershor 2008 Nr. 0307-15/90).

Gjatë përcaktimit të proporcioneve të transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme, është e nevojshme të merren parasysh të gjitha të ardhurat që janë të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) që janë dhe nuk janë subjekt i tatimit (letra e Ministrisë së Financave të Rusia e datës 10 mars 2005 Nr. 03-06-01-04/133), duke përfshirë të ardhurat nga shitja jashtë Federatës Ruse të shumës së pagesës, pagesën e pjesshme për dërgesat e ardhshme të mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) , kohëzgjatja e ciklit të prodhimit të të cilit është më shumë se gjashtë muaj, shumat e fondeve në formën e interesit kur jepni kredi në para (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 28 Prill 2008 Nr. 03-07-08/ 104).

Nëse tatimpaguesi nuk ka kontabilitet të veçantë, shuma e tatimit mbi mallrat e blera (punë, shërbime), përfshirë aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale, të drejtat pronësore, nuk i nënshtrohet zbritjes dhe përfshihet në shpenzimet e pranuara për zbritje gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave. (tatimi mbi të ardhurat personale). personat) nuk përfshihet.

Një organizatë nuk mund të mbajë kontabilitet të veçantë në ato periudha tatimore në të cilat pjesa e kostove totale për prodhimin e mallrave (punës, shërbimeve), të drejtat pronësore, transaksionet për shitjen e të cilave nuk i nënshtrohen taksimi, nuk kalon 5% të kostos totale të prodhimit (klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, të gjitha shumat e taksave të paraqitura për tatimpaguesit e tillë nga shitësit e mallrave (punës, shërbimeve) të përdorura në prodhim, të drejtat pronësore në periudhën e caktuar tatimore i nënshtrohen zbritjes në përputhje me procedurën e parashikuar në Art. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Duhet të kihet parasysh se letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 13 nëntor 2008 Nr. ШС-6-3/827 tregon nevojën për të marrë parasysh si shpenzimet direkte ashtu edhe ato të përgjithshme gjatë përcaktimit të pjesës së shpenzimeve totale. Vetë organizata vendos metodën e shpërndarjes së shpenzimeve të përgjithshme të biznesit në transaksione të tatueshme dhe jo të tatueshme në periudhën tatimore (në proporcion me kostot e punës, shpenzimet direkte, të ardhurat nga shitjet, shpenzimet materiale, etj.) në varësi të kushteve specifike të funksionimit dhe metodave të përdorura. në kontabilitet.

Për të shpërndarë shumat e TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet) të përdorura në kryerjen e transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme, këshillohet të pasqyroni TVSH-në "input" për këto mallra (punë, shërbime) në një nënllogari të veçantë " Shumat e TVSH-së që i nënshtrohen shpërndarjes” në llogarinë 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera”. Shuma e TVSH-së e regjistruar në debitin e nënllogarisë së specifikuar në fund të periudhës tatimore shpërndahet ndërmjet transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme në proporcionin e përcaktuar në mënyrën e mësipërme.

Në të njëjtën kohë, është e nevojshme të kihet parasysh se për të arritur krahasueshmërinë e treguesve të kostos së mallrave të dërguar (punë, shërbime), transaksionet e shitjeve të të cilave janë subjekt i taksimit, dhe kostoja e mallrave të dërguar (puna, shërbimet), transaksionet e shitjeve të të cilave janë të përjashtuara nga tatimi, këta tregues duhet të përdoren pa tatimin mbi vlerën e shtuar.

Shumat e TVSH-së të pranuara për zbritje fshihen nga kredia e llogarisë 19, nënllogaria “Shumat e TVSH-së objekt shpërndarjeje” në debi të llogarisë 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”. Shumat e TVSH-së që do të përfshihen në koston e mallrave të blera (punë, shërbime) fshihen nga kredia e nënllogarisë "Shumat e TVSH-së që do të shpërndahen" në llogarinë 19 në debitimin e llogarive të mallrave të blera (punë, shërbime). .

Një organizatë mund të mbajë kontabilitet të veçantë analitik të TVSH-së "të hyrë" për mallrat (punët, shërbimet) e mësipërme në regjistrat tatimorë të krijuar posaçërisht. Për këtë qëllim, mund të përdorni librat e blerjeve dhe librat e shitjeve, duke përfshirë kolonat e duhura shtesë në to nëse është e nevojshme.

Është shumë e rëndësishme të sigurohet që këto regjistra të plotësohen saktë.

Në përputhje me pikën 8 të Rregullave për mbajtjen e regjistrave të faturave të pranuara dhe të lëshuara, librave të blerjeve dhe librave të shitjeve gjatë llogaritjes së tatimit mbi vlerën e shtuar, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 2 dhjetor 2000, nr. 914, në blerje rezervoni fatura regjistrohet për atë shumën që tatimpaguesi pranon si zbritje.

Metoda e zgjedhur nga organizata për llogaritjen e veçantë të TVSH-së "input" për mallrat (punët, shërbimet) e përdorur në kryerjen e transaksioneve që i nënshtrohen dhe nuk i nënshtrohen TVSH-së tregohet në politikën e kontabilitetit të organizatës.

Për më tepër, në politikën e kontabilitetit të organizatës për zbatimin e kontabilitetit të veçantë, këshillohet të tregohet:

Lista e mallrave (punëve, shërbimeve) të përdorura për të kryer operacione që janë dhe nuk janë subjekt i tatimit;

Lista e transaksioneve të përjashtuara nga tatimi;

Lista e transaksioneve të tatuara me norma 18, 10 dhe 0%.

Elemente të politikës kontabël për akcizat janë:

Procedura e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë për transaksionet me akciza;

Tregimi i tatimpaguesit përgjegjës në kuadër të një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti.

Kur përcaktoni procedurën për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për këto operacione, është e nevojshme të mbani parasysh sa vijon: klauzola 1 e Artit. 183 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një listë të transaksioneve që nuk i nënshtrohen taksave të akcizës. Megjithatë, e drejta e përjashtimit nga pagimi i akcizës siç përmendet në paragrafin 1 të Artit. 183 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi mund të përdorë transaksione vetëm kur mban shënime të veçanta të operacioneve për prodhimin dhe shitjen (transferimin) e mallrave të specifikuara të akcizës (klauzola 2 e nenit 183 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). .

Kontabiliteti i veçantë duhet të mbahet gjithashtu për mallrat e akcizës, për të cilat vendosen norma të ndryshme tatimore (neni 190 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në mungesë të kontabilitetit të veçantë për këto mallra, shuma e akcizës mbi to llogaritet në bazë të shkallës maksimale tatimore të aplikuar nga tatimpaguesi nga një bazë e vetme tatimore e përcaktuar për të gjitha transaksionet që i nënshtrohen akcizës (klauzola 7 e nenit 194 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Për të reduktuar barrën tatimore mbi akcizën, është e nevojshme të specifikohet në politikën e kontabilitetit procedura për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë:

Për transaksionet që nuk i nënshtrohen akcizës;

Për mallrat e akcizës të marra, subjekt i akcizës me tarifa të ndryshme;

Për prodhimin e mallrave të akcizës që i nënshtrohen akcizës me tarifa të ndryshme;

Për shitjen e mallrave të akcizës që i nënshtrohen akcizës me tarifa të ndryshme;

Për transferimin (përveç shitjes) të mallrave të akcizës që i nënshtrohen akcizës me tarifa të ndryshme.

Kontabiliteti i veçantë i transaksioneve me mallra të akcizës në zonat e treguara kryhet, si rregull:

Për nënllogaritë dhe llogaritë analitike të hapura për këtë qëllim;

Në regjistrin e kontabilitetit formularët e zhvilluar për këtë qëllim. Lista e nënllogarive të hapura të llogarive analitike dhe regjistrave kontabël këshillohet të tregohet në politikat kontabël.

Në përputhje me Art. 180 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, personi që vepron për llogaritjen dhe pagesën e të gjithë shumës së akcizës për transaksionet e kryera në kuadrin e një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti është ose pjesëmarrësi që kryen punët e partneritetit të thjeshtë, ose pjesëmarrësi i zgjedhur nga palët në marrëveshje (kur kryen punët e shoqërisë së thjeshtë bashkërisht nga të gjithë pjesëmarrësit).

Në politikën e kontabilitetit këshillohet të tregohet:

Pjesëmarrësi (shërbimi, personi) përgjegjës për llogaritjen dhe pagesën e shumave të akcizës;

Lista e dokumenteve raportuese të paraqitura nga pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti për përmbushjen e detyrimeve për llogaritjen dhe pagesën e taksave të akcizës (kopje të deklaratave tatimore, dokumente pagese, etj.).

Tatimpaguesit përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave ka të drejtë:

Zgjidhni një regjim tatimor;

Zgjidhni një objekt tatimor;

Zgjidhni një metodë për vlerësimin e mallrave të blera të blera për shitje të mëtejshme;

Ulni bazën tatimore në periudhën tatimore me shumën e humbjes së marrë bazuar në rezultatet e periudhave të mëparshme tatimore.

Në përputhje me pikën 2.1 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i prezantuar me Ligjin Federal Nr. 204-FZ të 19 korrikut 2009 "Për ndryshimet në disa akte legjislative të Federatës Ruse" dhe klauzolën 3 të Artit. 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat, të ardhurat e të cilave për 9 muaj të vitit aktual nuk kaluan 45 milion rubla, me një numër mesatar punonjësish për periudhën tatimore jo më shumë se 100 persona dhe me një vlerë të mbetur fikse asetet dhe asetet jo-materiale jo më shumë se 100 milion rubla. ka të drejtë:

Kalimi në një sistem të thjeshtuar tatimor;

Zbatoni regjime të tjera tatimore të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse.

Nëse, në fund të periudhës së raportimit (tatimore), të ardhurat e organizatës tejkalonin 60 milion rubla. dhe (ose) gjatë periudhës raportuese ka pasur një mospërputhje me kërkesat e përcaktuara nga paragrafët. 3 dhe 4 lugë gjelle. 346.12 Kodi Tatimor dhe pika 3 e Artit. 346.14, atëherë kjo organizatë humbet të drejtën për të aplikuar sistemin e thjeshtuar të taksave që nga fillimi i tremujorit në të cilin është kryer tejkalimi i specifikuar dhe (ose) mospërputhja me kërkesat e specifikuara.

Sipërmarrësit individualë mund të kalojnë në një sistem të thjeshtuar tatimor nëse numri mesatar i punonjësve për periudhën tatimore (raportuese) nuk i kalon 100 persona.

Organizatat dhe sipërmarrësit individualë të listuar në paragrafin 3 të Artit nuk kanë të drejtë të aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave. 346.12 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Sipërmarrësit individualë përveç sistemit të zakonshëm të thjeshtuar të taksave ka të drejtë të lëvizë në një sistem të thjeshtuar tatimor të bazuar në një patentë.

Duhet të theksohet se në përputhje me pikën 2.1 të Artit. 346.25.1 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i prezantuar me Ligjin Federal Nr. 158-FZ të 22 korrikut 2008, sipërmarrësit individualë që përdorin një sistem të thjeshtuar taksash bazuar në një patentë kanë të drejtë të tërheqin punonjës, numri mesatar i të cilëve për periudhën tatimore nuk duhet të kalojë pesë persona.

Një patentë lëshohet me zgjedhjen e tatimpaguesit për një periudhë nga 1 deri në 12 muaj (klauzola 4 e nenit 346.25.1 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Periudha tatimore është periudha për të cilën është lëshuar patenta. Llojet e aktiviteteve të biznesit për të cilat lejohet të aplikohet një sistem i thjeshtuar tatimor bazuar në një patentë tregohen në paragrafin 2 të Artit. 346.25.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Sipërmarrësit individualë mund të kalojnë në një sistem tatimor të thjeshtuar bazuar në një patentë në territorin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse vetëm pasi subjekti në fjalë të ketë miratuar ligjin përkatës.

Në përputhje me Art. 346.14 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesit që aplikojnë sistemin e thjeshtuar të taksave kanë të drejtë të njohin si objekt taksimi:

Të ardhura të reduktuara nga shpenzimet.

Tatimpaguesi mund të ndryshojë objektin e taksimit çdo vit.

Duhet të kihet parasysh gjithashtu se pjesëmarrësit në një marrëveshje të thjeshtë partneriteti ose një marrëveshje për administrimin e besimit të pronës përdorin vetëm të ardhura të reduktuara nga shuma e shpenzimeve si objekt tatimi.

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 346.17 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, tatimpagues për qëllime tatimore ka të drejtën e përdorimit një nga metodat e mëposhtme për vlerësimin e mallrave të blera:

Me koston e blerjeve të para (metoda FIFO);

Bazuar në koston e blerjeve të fundit (metoda LIFO);

me kosto mesatare;

Sipas kostos për njësi.

Metoda e zgjedhur për vlerësimin e mallrave të blera tregohet në politikën e kontabilitetit të organizatës. Pasojat e përdorimit të secilës prej metodave të listuara diskutohen në § 4.2.2.

Në përputhje me paragrafin 7 të Artit. 346.18 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (ndryshuar me Ligjin Federal Nr. 158-FZ të 22 korrikut 2008) tatimpaguesi që përdor të ardhura të reduktuara nga shuma e shpenzimeve si objekt tatimi, ka të drejtë:

Ulni bazën tatimore të llogaritur në fund të periudhës tatimore me shumën e humbjes së marrë bazuar në rezultatet e periudhave të mëparshme tatimore në të cilat tatimpaguesi aplikoi sistemin e thjeshtuar të taksave dhe përdori të ardhurat e reduktuara me shumën e shpenzimeve si objekt tatimi. . Në këtë rast, një humbje kuptohet si një tejkalim i shpenzimeve të përcaktuara në përputhje me Art. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mbi të ardhurat e përcaktuara në përputhje me Artin. 346.15 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;

Bartja e humbjeve në periudhat e ardhshme tatimore brenda 10 viteve pas periudhës tatimore në të cilën janë marrë këto humbje;

Transferoni në periudhën aktuale tatimore shumën e humbjeve të marra në periudhën e mëparshme tatimore.

Një humbje që nuk bartet në vitin e ardhshëm mund të bartet tërësisht ose pjesërisht në çdo vit nga nëntë vitet e ardhshme. Nëse humbjet merren në më shumë se një periudhë tatimore, ato barten në periudhat e ardhshme tatimore sipas radhës në të cilën janë marrë.

Tatimpaguesi është i detyruar të mbajë dokumente që konfirmojnë shumën e humbjes së shkaktuar dhe shumën me të cilën është ulur baza tatimore në çdo periudhë tatimore për të gjithë periudhën e ushtrimit të së drejtës për të ulur bazën tatimore me shumën e humbjes.

Duhet gjithashtu të kihet parasysh se humbja e marrë nga tatimpaguesi kur aplikon regjime të tjera tatimore nuk pranohet kur kalon në një sistem të thjeshtuar tatimor; Humbjet e shkaktuara gjatë aplikimit të sistemit të thjeshtuar tatimor nuk pranohen me kalimin në regjime të tjera tatimore.

Elemente të politikave kontabël për këto taksa janë:

Procedura e kontabilitetit të veçantë të pasurisë për të cilën janë vendosur kushte të veçanta për llogaritjen e tatimit;

Vendimi për të aplikuar një normë tatimore zero për pronën inovative;

Procedura për regjistrimin e pasurisë që nuk ka kaluar regjistrimin shtetëror;

Procedura për regjistrim të veçantë të automjeteve.

Në përputhje me Art. 376, 380-386 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për qëllime të llogaritjes dhe pagimit të tatimit në pronë, organizata duhet të sigurojë një kontabilitet të veçantë të pasurisë:

Të tatueshme dhe jo të tatueshme;

Tatohen me norma të ndryshme tatimore;

Tatohen me tarifa të reduktuara;

Të vendosura në bilancin e divizioneve të veçanta të alokuara në një bilanc të veçantë;

Ndodhet jashtë vendndodhjes së organizatës dhe divizioneve të saj të veçanta që kanë një bilanc të veçantë.

Këshillohet që në politikën kontabël për qëllime tatimore të tregohet procedura për kontabilizimin e veçantë të pasurisë për grupet e specifikuara të aktiveve fikse.

Në përputhje me Ligjin Federal të datës 06/07/2011 Nr. 132-FZ, duke filluar nga viti 2012, organizatat mund aplikoni një normë zero për këtë taksë.

Prona inovative përfshin:

Objektet që kanë efikasitet të lartë energjetik, me kusht që objekti të jetë në përputhje me listën e vendosur nga Qeveria e Federatës Ruse;

Objektet që kanë një klasë të lartë të efikasitetit energjetik, me kusht që objekte të tilla të kenë një përkufizim të klasave të tyre të efiçencës energjetike.

Periudha e vlefshmërisë së këtij përfitimi është tre vjet pas regjistrimit.

Për të llogaritur dhe paguar taksën e transportit, është e nevojshme të mbahen regjistra të veçantë të automjeteve:

E tatueshme dhe nuk i nënshtrohet kësaj takse (neni 358 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);

Në vendndodhjen e tyre (neni 363 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Procedura e regjistrimit të veçantë të mjeteve të mësipërme këshillohet të tregohet në politikat kontabël për qëllime tatimore.

1. Cili është qëllimi i politikave kontabël për qëllime tatimore?

2. Emërtoni elementët kryesorë të politikës kontabël për tatimin mbi të ardhurat.

3. Cilat metoda të njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve mund të përdoren gjatë formimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat?

4. A mund të përcaktojë vetë organizata listën e shpenzimeve direkte?

5. Cilat metoda të llogaritjes së amortizimit për aktivet fikse mund të përdoren në kontabilitetin tatimor?

6. Cilat janë pasojat e një organizate që përdor amortizimin e bonusit?

7. Cilat metoda të vlerësimit të mallrave të blera përdoren për të përcaktuar bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat?

8. Çfarë rezervash mund të krijohen gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat?

9. Emërtoni elementët kryesorë të politikës kontabël për tatimin mbi të ardhurat nga letrat me vlerë.

10. Tregoni elementet kryesore të politikës së kontabilitetit të TVSH-së.

11. Cilat janë veçoritë e përcaktimit të bazës tatimore për TVSH-në nga organizatat që prodhojnë mallra me një cikël të gjatë prodhimi?

12. A mund të raportojnë të gjitha organizatat TVSH-në çdo tremujor?

13. Emërtoni opsionet e mundshme për llogaritjen e veçantë të TVSH-së “input” për mallrat (punët, shërbimet) të përdorura në transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme.

14. Emërtoni elementet e politikës kontabël kur aplikoni sistemin e thjeshtuar të taksave.

15. Cilat objekte tatimore kanë të drejtë të aplikojnë organizatat që përdorin sistemin e thjeshtuar të taksave?

Tatimi mbi vlerën e shtuar nuk është një tarifë absolute. Një sërë aktivitetesh biznesi i nënshtrohen, ndërsa të tjerat janë të përjashtuara nga TVSH-ja. Një organizatë mund t'i bëjë të dyja në të njëjtën kohë. Ka gjithashtu raste të shpeshta kur një kompani ka disa regjime tatimore në fuqi njëkohësisht, për shembull, të përgjithshme dhe UTII, të përgjithshme dhe patentë.

Në raste të tilla, të dhënat kontabël dhe financiare për lloje të tilla aktivitetesh ose sisteme tatimore duhet të mbahen veçmas. Gjëja kryesore është të zgjidhni metodën optimale për këtë. Le të shqyrtojmë parimet e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë për tatimin mbi vlerën e shtuar.

Nëse nuk mbani shënime të veçanta

Kontabiliteti i veçantë për TVSH-në është i detyrueshëm për një kompani në rastet e mëposhtme:

• në kryerjen paralele të veprimtarive të tatueshme dhe jo të tatueshme;
• kur përdorni dy regjime tatimore njëherësh;
• kur ofron shërbime të natyrës komerciale dhe atyre çmimet e të cilave rregullohen nga shteti;
• kur punoni me kontrata qeveritare;
• kur kombinohen aktivitetet tregtare dhe jotregtare.

KUJDES! Rasti i parë përfshin gjithashtu kontabilizimin e TVSH-së “input” për mallrat (punimet, shërbimet) të blera në kuadër të llojeve të ndryshme të aktiviteteve (të tatueshme dhe jo të tatueshme). Kjo vlen jo vetëm për objektet, por edhe për aktivet jo-materiale (paragrafi 5, paragrafi 4, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse një njësi ekonomike nuk prezanton kontabilitet të veçantë në këto raste, ajo humbet të drejtat për:

• zbritjet e TVSH-së;
• ulja e bazës së tatimit mbi të ardhurat me shumën e TVSH-së (klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• përfitimet tatimore (klauzola 4 e nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Përjashtimet: kur nuk ka nevojë të veçohet kontabiliteti

Është më mirë që një sipërmarrës të dijë se mbajtja e shënimeve të veçanta nuk ka kuptim praktik, sepse pa nevojën për të rritur kostot e punës së departamentit të kontabilitetit, është joprofitabile.

Ekzistojnë disa situata të përcaktuara ligjërisht në të cilat kontabiliteti i veçantë mund të mos mbahet edhe nëse plotësohen kushtet e mësipërme. Midis tyre është kryerja e tregtisë jashtë Federatës Ruse (një organizatë vendase operon territorialisht në një shtet tjetër). Në këtë rast, shërbimet e ofruara ose mallrat e shitura nuk janë bazë për llogaritjen e TVSH-së.

E RËNDËSISHME! Në këtë rast, raportimi kryhet në përputhje me kërkesat e legjislacionit vendas, megjithatë, rekomandohet që kontrata të tregojë gjithashtu vendin e shitjes së mallrave ose ofrimit të shërbimeve (për të zvogëluar gjasat e komplikimeve gjatë inspektimeve).

Mirëpo, nëse një ndërmarrje dëshiron të mbajë evidenca të veçanta në rastet kur kjo nuk parashikohet me ligj, askush nuk do të ketë asgjë kundër saj. Qëllimi i një kontabiliteti të tillë mund të jetë jo vetëm thjesht komercial (duke siguruar TVSH-në për zbritje), por edhe informues, për shembull, detajimi i të dhënave të menaxhimit. Kontabiliteti i veçantë në situata të tilla është një e drejtë vullnetare e çdo organizate.

pragu 5%.

Ky është një rregull tjetër që justifikon ndarjen opsionale të TVSH-së së zbritshme. Është e justifikuar në paragrafin 9 të paragrafit 4 të Artit. 170 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Ky rregull mund të zbatohet vetëm nga ata që kanë përfitime të TVSH-së që konfirmohen në kohë (tremujor).

Rregulli 5% thotë: TVSH-ja e inputit nuk mund të merret parasysh veçmas nëse kostot e operacioneve të mbështetura nga përfitimet nuk kalojnë 5% të kostove të përgjithshme të prodhimit. Në këtë rast, lejohet të zbritet e gjithë TVSH-ja e hyrjes pa e përfshirë në koston e mallrave, punimeve dhe shërbimeve.

KUJDES! Rregulli 5% nuk ​​zbatohet për kontabilitetin e veçantë të të ardhurave - është e detyrueshme mbajtja e tij në kushte të përshtatshme.

Nëse një ndërmarrje kryen vetëm transaksione jo të tatueshme dhe blen mallra (punë ose shërbime) nga një palë tjetër, rregulli 5% nuk ​​zbatohet për këtë situatë: TVSH-ja nuk mund të zbritet për këto blerje (Vendimi i Gjykatës Supreme të Federatës Ruse, datë 12 tetor 2016 Nr.305-KG16- 9537 në çështjen Nr.A40-65178/2015).

Për një kohë të gjatë, zbatimi i rregullit 5% për paguesit UTII ishte i diskutueshëm - Ministria e Financave e Federatës Ruse në një letër të datës 8 korrik 2005 nr. 03-04-11/143 dhe Shërbimi Federal i Taksave në një shkresa e datës 31 maj 2005 nr. 03-1-03/897/8@ miratoi se pragu 5% nuk ​​zbatohet për këtë regjim tatimor. Por precedenti gjyqësor i dha fund kësaj çështjeje dhe Shërbimi Federal i Taksave ndryshoi qëndrim, duke e pasqyruar këtë në letrën e datës 17 shkurt 2010 nr. 3-1-11/117@.

pragu 5% në aktivitetet tregtare

Rregulli i mësipërm flet kryesisht për kostot e prodhimit. Por një pjesë e konsiderueshme e organizatave dhe sipërmarrësve nuk janë prodhues, por tatimpagues-tregtarë që kryejnë veprimtari tregtare. A do të jetë i vlefshëm ky rregull për tregtinë?

Ministria e Financave e Federatës Ruse, në një letër të datës 29 janar 2008, nr. 03-07-11/37, lejoi shtrirjen e pragut prej 5% në operacionet tregtare, por nuk e vendosi përfundimisht këtë, por vetëm tregoi këtë mundësi.

Ndërkohë, ka precedentë arbitrazhi që vendosin refuzimin e kontabilitetit të veçantë për shkak të “rregullit 5%” për aktivitetet tregtare. Arsyeja është e thjeshtë: tregtia, qoftë me shumicë apo pakicë, nuk është prodhim; llogaritë e “prodhimit” nuk përdoren për të pasqyruar operacionet e saj në kontabilitet.

Saktësia e politikave kontabël për kontabilitetin e TVSH-së

Organizata është e autorizuar të zgjedhë sistemin për futjen e kontabilitetit të veçantë. Natyrisht, standardet e miratuara duhet të regjistrohen në politikën e kontabilitetit (klauzola 2 e nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Por mund të ketë disa incidente që duhet të merren parasysh në lidhje me përfitimet e TVSH-së dhe rregullin 5%. Nuk dihet saktësisht se si do të shpërndahen kostot nëpër aktivitete. Kjo do të jetë e qartë vetëm në bazë të rezultateve të tremujorit. Po sikur të tejkalohet pragu prej 5% dhe të mos mbahet kontabiliteti i veçantë? Do t'ju duhet ta rivendosni atë, dhe në disa raste gjithashtu të rregulloni deklaratat tatimore, gjë që është e shtrenjtë dhe e papërshtatshme. Prandaj, duhet të vendosni nëse do ta përcaktoni këtë normë në politikën e kontabilitetit apo jo, dhe nëse jo, atëherë të mos e përdorni, edhe nëse lind një prag i tillë.

Politikat kontabël përcaktohen për një periudhë njëvjeçare. Por, çka nëse një organizatë ka aktivitete pa TVSH pasi të jetë dorëzuar në organet tatimore? Të heqësh dorë nga mundësia për të kursyer para duke shmangur kontabilitetin e veçantë? Jo, mund të formulohet dhe ofrohet si shtesë e politikës së kontabilitetit: kjo nuk do të konsiderohet një ndryshim në të, sepse transaksione të tilla u ngritën për herë të parë, dhe në fillim të periudhës së raportimit ato nuk ishin parashikuar (klauzola 16 e PBU 1/98 "Politikat e kontabilitetit të organizatës", miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 9 dhjetor 1998 nr. 60n).

PER INFORMACION TUAJ! Politika e kontabilitetit duhet të listojë llojet e aktiviteteve në të cilat është e angazhuar organizata: veçmas - TVSH e tatueshme dhe jo e tatueshme.

Llogaritë për kontabilitet të veçantë

Informacioni në lidhje me proceset e kontabilitetit për të ardhurat/shpenzimet duke përfshirë TVSH-në duhet të shfaqet në llogari të ndryshme kontabël, përkatësisht:

• Sipas PBU, të ardhurat nga transaksionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së duhet të merren parasysh në llogaritë 90.01. “Të ardhura” dhe 91.01 “Të ardhura të tjera”;
• TVSH e hyrjes për transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së duhet të pasqyrohet në llogarinë 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera”.

Llogaritja e proporcioneve gjatë mbajtjes së kontabilitetit të veçantë

Nën proporcioni Kjo i referohet përcaktimit të pjesës së TVSH-së së zbritshme që bie mbi transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme. Duhet të llogaritet për të përcaktuar se cila pjesë e TVSH-së (si përqindje) mund të zbritet. Shpenzimet duhet të grupohen:

• shpenzimet për aktivitetet që i nënshtrohen TVSH-së;
• shpenzimet për transaksione të patatueshme me TVSH;
• kosto të tjera që është e vështirë t'i atribuohen në mënyrë të qartë grupit të parë ose të dytë.

Formula për llogaritjen e proporcionit të TVSH-së për transaksionet e tatueshme:

Rajoni i Lindjes së Largët = (Në rajonin_TVSH + Dpr Rajon_TVSH / In_TVSH + Dpr_TVSH) x 100%, Ku:

• Rajoni i Lindjes së Largët– pjesa e të ardhurave nga transaksionet e tatueshme për periudhën kontabël;
• Në rajon _TVSH– të ardhurat nga shitjet e tatueshme pa TVSH;
• Rajoni DPR _TVSH– të ardhura të tjera nga transaksionet e tatueshme pa TVSH;
• V_TVSH– të ardhurat totale nga shitjet pa TVSH;
• DPR_TVSH– të ardhura të tjera pa TVSH për të gjitha transaksionet.

Të gjithë treguesit merren parasysh pa TVSH në mënyrë që kostoja e transaksioneve të patatueshme të jetë e krahasueshme me ato preferenciale.

SHËNIM! Periudha kontabël për TVSH-në është një tremujor, që do të thotë se proporcioni duhet të llogaritet çdo tremujor.

Për të llogaritur peshën e transaksioneve të patatueshme me TVSH, zbatohet i njëjti parim proporcioni, kërkohet vetëm raporti i të ardhurave nga transaksionet e patatueshme me TVSH-në me shumën totale për periudhën kontabël.

Grupi i tretë, i përzier, nuk kërkohet të shpërndahet për qëllime të veçanta kontabël. Është më e lehtë t'i atribuosh të gjitha operacioneve të para ose të dyta.

Po nëse përkohësisht nuk ka të ardhura?

Në praktikë, ndonjëherë ka periudha të caktuara kur kompania nuk kryen operacione biznesi që gjenerojnë të ardhura, ndërsa shpenzimet ende kryhen. Kjo vërehet shpesh, për shembull, në mesin e organizatave të reja të regjistruara. Ndodh që midis transaksioneve të shpenzimeve të ketë edhe TVSH të tatueshme dhe preferenciale. A është e nevojshme të ndahen shpenzime të tilla në kontabilitet? Në fund të fundit, nuk kishte shitje aktuale të mallrave dhe shërbimeve.

Deri në vitin 2015, Ministria e Financave e Federatës Ruse lejoi në raste të tilla të neglizhojë kontabilitetin e veçantë për shkak të mungesës së transaksioneve me përfitimet e TVSH-së. Sidoqoftë, në vitin 2015, ai shprehu një qëndrim të ndryshëm që rregullonte kontabilitetin e veçantë të TVSH-së në periudha të tilla "jo-dërgesë".

Operacionet e huamarrjes dhe kontabiliteti i veçantë

Dhënia e kredive, shitja e letrave me vlerë dhe transaksione të tjera të ngjashme janë subjekt i TVSH-së. Një nuancë e rëndësishme në llogaritjen e proporcionit për operacione të tilla është treguesi i shumave të të ardhurave, i cili është kyç në formulë. Për operacionet e një lloji ose tjetër, ai do të ketë një përbërje të ndryshme, e cila ndikohet nga dispozitat aktuale të legjislacionit federal. Ligji Federal Nr. 420 i datës 28 dhjetor 2013 propozon që për transaksionet me letra me vlerë që nuk i nënshtrohen TVSH-së, shuma e mëposhtme duhet të konsiderohet e ardhur:

D = C r – R pr, Ku:

• D – të ardhura pa taksa;
• Ts r - çmimi i shitjes së letrave me vlerë (sipas dispozitave të nenit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• R pr – shpenzimet për blerjen e këtyre letrave me vlerë (dhe/ose shitjen).

Nëse diferenca është më e vogël se 0 (d.m.th., do të ketë një humbje), atëherë të ardhurat nuk merren parasysh.

Metoda proporcionale e llogaritjes për të ndarë transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme në këtë situatë, ajo përfshin llogaritjen e raportit midis kostos së të gjitha mallrave të shitura (si në Rusi ashtu edhe jashtë saj) dhe artikullit të interesit. Shuma e të ardhurave do të përfshijë gjithashtu:

• të ardhurat e njësisë ekonomike;
• koston e aseteve të saj fikse;
• të ardhurat e tij jo operative.

Aktualisht, nuk ka konsensus mbi nevojën për të mbajtur kontabilitet të veçantë për transaksionet e huamarrjes. Sidoqoftë, Ministria e Financave e Federatës Ruse është gjithnjë e më e prirur për këtë pozicion për shkak të futjes së ndryshimeve të rëndësishme në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Postimi i TVSH-së hyrëse për aktivitetet preferenciale

Në kontabilitet, TVSH-ja hyrëse do të pasqyrohet në llogarinë 19 (për transaksione të ndryshme përdoren nënllogari të ndryshme). Kështu do të duken instalimet elektrike:

• debiti 41 “Mallra”, krediti 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët” - pasqyrimi i marrjes së mallrave nga furnitori pa TVSH;
• debiti 19 “TVSH mbi vlerat e fituara”, krediti 60 - ndarja e TVSH-së, e cila më pas mund të zbritet;
• debiti 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”, krediti 19 - pranimi i TVSH-së së hyrjes për zbritje;
• debiti 41, krediti 19 - pasqyrimi i TVSH-së për transaksionet e patatueshme dhe i përfshirë në koston e produktit të blerë (shërbimit, punës).

Në varësi të llojit të veprimtarisë së kompanisë, duhet të përdorni së bashku me llogarinë 41 "Mallra" dhe llogari të tjera - 10 "Materiale", 23 "Prodhimi ndihmës", 25 "Shpenzime të përgjithshme të prodhimit", 26 "Shpenzime të përgjithshme", 29 “Prodhimi i shërbimeve dhe objektet” dhe të tjera.

Shembull i krahasimit të kostos

Kompania prodhon këpucë për fëmijë, duke përfshirë çizmet mjekësore ortopedike, shitja e të cilave është e përjashtuar nga taksat. Regjistrimet e kontabilitetit pasqyrojnë kostot direkte për prodhimin e çizmeve të vjeshtës në llogarinë 20 "Shpenzime direkte" - në nënllogaritë "Çizme" dhe "Ortopedë". Gjatë tremujorit raportues, shpenzimet direkte të prodhimit të ndërmarrjes arritën në 9,000,000 RUB. (nga të cilat 600,000 për çizme dhe 200,000 për këpucë ortopedike), u bënë gjithashtu shpenzime të përgjithshme të biznesit - 4,000,000 rubla, dhe shpenzime të përgjithshme të prodhimit - 3,000,000 rubla.

Le të llogarisim raportin e kostos për të përcaktuar nëse ky rast bie nën rregullin 5%. 600,000 / (9,000,000 + 4,000,000 + 3,000,000) x 100% = 3,7%. Duke qenë se pragu rezultoi të ishte më i vogël se 5% e lakmuar, departamenti i kontabilitetit mund të mos mbajë regjistrime të veçanta për TVSH-në e hyrjes, duke paraqitur për zbritje të gjithë shumën e tatimit mbi vlerën e shtuar të faturuar nga furnitorët.

Por në deklaratën tatimore do t'ju duhet të pasqyroni koston e drejtpërdrejtë të prodhimit me përfitime tatimore - 200,000 rubla.

Kontrollimi i shpërndarjes së saktë të shpenzimeve

Në praktikën moderne, llogaritjet e kontabilitetit kryhen duke përdorur softuer special. Llogaritja e proporcionit për kontabilitetin e veçantë është gjithashtu e automatizuar. Për të kontrolluar të dhënat përfundimtare, është e përshtatshme të krijohen tabela të veçanta nga të cilat do të jetë e dukshme e gjithë llogaritja: veçmas për transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së dhe për ato jo të tatueshme. Tabela do të përmbledhë treguesit kryesorë të përdorur për të llogaritur proporcionin:

• shpenzimet e blerjes/shitjes – transaksionet që nuk i nënshtrohen taksimit (është më mirë të listohen të gjitha llojet e tyre);
• shpenzimet kualifikuese për transaksionet e tatueshme;
• linjë totale e shpenzimeve direkte;
• grup i përzier shpenzimesh (gjithashtu lista);
• përmbledhje.

Për të mbajtur saktë kontabilitetin e veçantë të TVSH-së dhe kur është vërtet e nevojshme, duhet të monitoroni vazhdimisht përditësimin e informacionit aktual. Rregullat për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për TVSH-në lidhen drejtpërdrejt me përditësimet në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, gjë që ndodh vazhdimisht, dhe kohët e fundit - veçanërisht intensivisht.

Kapitulli 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse detyron të pasqyrojë në politikat e kontabilitetit të organizatës disa dispozita mbi procedurën e mbajtjes së kontabilitetit tatimor. Është gjithashtu e mundur, dhe ndonjëherë edhe e nevojshme, të sqarohet procedura për zbatimin e disa dispozitave të Kodit Tatimor, të cilat interpretohen në mënyrë të paqartë.

Politika kontabël e miratuar nga organizata për qëllime tatimore miratohet me urdhra (udhëzime) të drejtuesit të saj dhe zbatohet nga 1 janari i vitit pasardhës të vitit të miratimit. Prandaj, një urdhër (udhëzim) i tillë duhet të lëshohet në ditët e fundit të vitit të kaluar. Organizata e krijuar rishtazi miraton politikën kontabël jo më vonë se fundi i periudhës së parë tatimore dhe e zbaton atë nga data e krijimit të saj.

Le të shqyrtojmë se çfarë dhe si duhet të pasqyrohet në politikën e kontabilitetit.

Kontabilitet i veçantë i TVSH-së së hyrjes gjatë kryerjes së transaksioneve njëkohësisht të tatueshme dhe jo të tatueshme (të përjashtuara nga taksat).

Për mallrat (punët, shërbimet) të blera, të drejtat pronësore që do të përdoren ekskluzivisht në aktivitete të patatueshme, TVSH-ja e paraqitur nga furnizuesi përfshihet në koston e tyre. Për mallrat (punët, shërbimet), të drejtat pronësore të fituara vetëm për transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së, pranohen për zbritje. Shumat e TVSH-së së hyrjes për mallrat (punët, shërbimet), të drejtat pronësore, të lidhura njëkohësisht me aktivitete të tatueshme dhe jo të tatueshme, merren për zbritje ose merren parasysh në vlerën e tyre në proporcionin në të cilin ato përdoren për prodhimin dhe (ose ) shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) ), të drejtat pronësore në mënyrën e përcaktuar nga politika e kontabilitetit për qëllime tatimore.

Përqindja përcaktohet në bazë të kostos së mallrave të dërguar (punë, shërbime), të drejtat pronësore, transaksionet për shitjen e të cilave janë subjekt i tatimit (të përjashtuara nga tatimi), në koston totale të mallrave (punë, shërbime), të drejtat pronësore. dërguar gjatë periudhës tatimore.

Procedura për llogaritjen e TVSH-së e vendosur në politikën e kontabilitetit nuk duhet të kundërshtojë normat e Kodit Tatimor. Për shembull, nëse periudha tatimore e një organizate është një tremujor, atëherë nuk mund të përcaktohet në politikën e saj kontabël që TVSH-ja do të shpërndahet bazuar në rezultatet e muajit kalendarik.

Meqenëse Kodi Tatimor nuk specifikon se çfarë vlere të mallrave (punës, shërbimeve), të drejtat pronësore duhet të merren për të llogaritur proporcionin, tatimpaguesi duhet ta përcaktojë këtë në mënyrë të pavarur në politikën e kontabilitetit.

Së pari, kostoja e mallrave mund të kuptohet si çmimi i shitjes ashtu edhe si kosto e mallrave të dërguar. Megjithatë, sipas Ministrisë së Financave, proporcioni duhet të përcaktohet në bazë të të gjitha të ardhurave që janë të ardhura nga shitja e mallrave (punës, shërbimeve): si subjekt i TVSH-së ashtu edhe që nuk i nënshtrohen kësaj takse, pavarësisht pasqyrimit të tyre në kontabilitet. llogaritë (si në llogarinë 90, dhe në llogarinë 91), domethënë në bazë të vlerës së shitjes së mallrave (punës, shërbimeve), të drejtave pronësore. Prandaj, nëse në politikën e saj të kontabilitetit një organizatë vendos një metodë të ndryshme për përcaktimin e proporcionit, atëherë me shumë mundësi do t'i duhet të mbrojë këndvështrimin e saj në gjykatë.

Së dyti, është e nevojshme të sqarohet se si do të përcaktohet kostoja e mallrave të dërguara (punëve, shërbimeve), të drejtat pronësore:

• pa TVSH;
• në funksion të TVSH-së.

Opsioni i dytë mund të çojë në mosmarrëveshje me autoritetet tatimore, pasi, sipas sqarimeve të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse dhe shërbimit tatimor, gjatë llogaritjes së proporcionit, organizatat duhet të bazohen në tregues të krahasueshëm, domethënë të marrin parasysh koston e mallrave të dërguar (punë, shërbime), të drejtat pronësore pa TVSH.

Siç mund ta shohim, autoritetet rregullatore kanë zhvilluar tashmë një këndvështrim të caktuar për procedurën e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë. Prandaj, organizatat, kur miratojnë në politikat e tyre kontabël kriteret që do të përdoren në shpërndarjen e TVSH-së në hyrje, duhet të vlerësojnë gatishmërinë e tyre për mosmarrëveshje të mundshme me shërbimin tatimor.

Politika kontabël gjithashtu duhet të përcaktojë metodën e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë: - analitik (në veçanti, në regjistrat kontabël tatimor); - bazuar në të dhënat e kontabilitetit duke futur nënllogari shtesë, për shembull:

• sch. 19 Nënllogaria “TVSH e pranuar për zbritje”;
• sch. 19 Nënllogaria “TVSH e përfshirë në koston e mallrave, punëve, shërbimeve”;
• sch. 19 Nënllogaria “TVSH objekt i shpërndarjes”.

Aktualisht, nuk ka rekomandime as nga Ministria e Financave e Federatës Ruse dhe as nga Ministria e Tatimeve e Federatës Ruse për rregullat për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë, prandaj, ai duhet të zhvillojë në mënyrë të pavarur një metodologji për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë, dispozitat e së cilës nuk duhet të bien ndesh me rregulloret dhe aktet legjislative.

Duhet të theksohet se specialistët e departamentit të taksave në shpjegimet e tyre tregojnë për miratimin e detyrueshëm të metodologjisë së aplikuar për kontabilizimin e veçantë të shumave të TVSH-së "në hyrje" me urdhër të titullarit, për shembull, si një aneks i politikës së kontabilitetit. Si shembuj, në veçanti, Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse për qytetin e Moskës, datë 20 tetor 2004 Nr. 24-11/68949, e cila vëren se procedura për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë duhet të pasqyrohet në politikën e kontabilitetit të organizatës për qëllime tatimore. Letra nr. 24-11/50004 e Departamentit të Administratës Tatimore të Federatës Ruse për qytetin e Moskës, e datës 28 korrik 2004, thotë se tatimpaguesi vendos procedurën për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë të shpenzimeve në mënyrë të pavarur në bazë të Urdhrit të Ministrisë. i Financave të Federatës Ruse, datë 9 dhjetor 1998 Nr. 60n "Për miratimin e rregulloreve të kontabilitetit "Politika e kontabilitetit të organizatës" PBU 1/98." Procedura e vendosur zyrtarizohet çdo vit me urdhër të drejtuesit të organizatës, aplikimet integrale të së cilës janë metodologjia për kontabilitetin e veçantë të kostos dhe skema e punës e llogarive (nën-llogaritë).

Mbi këtë bazë, në disa raste, autoritetet tatimore arrijnë në përfundimin se mungesa e një metodologjie për kontabilizimin e veçantë të transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme me TVSH direkt në politikën kontabël tregon se organizata nuk ka zhvilluar një metodologji të veçantë kontabël, e cila do të thotë që kontabiliteti i veçantë nuk mbahet në kundërshtim me legjislacionin tatimor. Gjykatat e arbitrazhit nuk e mbështesin një qëndrim të tillë. Sidoqoftë, prania në politikën e kontabilitetit të organizatës e një metode të miratuar të kontabilitetit të veçantë jo vetëm që do të eliminojë pretendimet e mundshme nga autoritetet tatimore, por gjithashtu do të forcojë pozicionin e organizatës në situata të diskutueshme.

Si shembull, mund të citojmë Rezolutën e Shërbimit Federal të Antimonopolit të Rrethit Siberian Perëndimor të datës 19 janar 2006 në çështjen nr. F04-9704/2005 (18821-A67-3). Subjekti i gjykimit ishte vendimi i Inspektoratit të Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse për të mbajtur sipërmarrësin përgjegjës, për të vlerësuar taksat shtesë, për të ngarkuar gjoba dhe për të refuzuar rimbursimin e shumës së TVSH-së, pasi, sipas mendimit të autoritetit tatimor , sipërmarrësi i ka zbritur në mënyrë të paligjshme shumën e TVSH-së.

Gjykata vendosi dhe materialet e çështjes konfirmuan se gjatë periudhës së kontrolluar sipërmarrësi ka ofruar shërbime për nënqiranë e ambienteve dhe pajisjeve që ka marrë me qira, si dhe ka kryer aktivitete që i nënshtroheshin sistemit të taksave në formën e UTII. Si rrjedhojë, sipërmarrësi kreu operacione që, në bazë të nënparagrafit 1 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, njihen si subjekt i taksimit të TVSH-së, si dhe aktivitete që i nënshtrohen taksimit UTII.

Gjatë kontrollit, autoritetet tatimore dolën në përfundimin se sipërmarrësi regjistroi në librin e blerjeve fatura për dhënien me qira të ambienteve dhe pajisjeve, shërbimeve komunale, duke zbritur plotësisht TVSH-në e treguar në to - si për transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së ashtu edhe për transaksionet, jo subjekt i tatimit.

Parimi i shpërndarjes së TVSH-së në rast se një tatimpagues kryen transaksione të TVSH-së të tatueshme dhe jo të tatueshme është dhënë në paragrafin 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në mënyrë të ngjashme, kontabiliteti i veçantë i shumave të TVSH-së kryhet nga tatimpaguesit e transferuar për të paguar UTII.

Meqenëse legjislacioni për TVSH-në nuk përcakton procedurën për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë, ai mund të kuptohet si çdo metodologji e arsyeshme e përfshirë në politikën e kontabilitetit të organizatës dhe që lejon që dikush të përcaktojë me besueshmëri treguesit e nevojshëm. Për të konfirmuar pajtueshmërinë me këtë kërkesë, sipërmarrësi dorëzoi një urdhër për politikat kontabël për qëllime kontabël dhe tatimore. Ky urdhër mbi politikën kontabël parashikonte kontabilizimin e veçantë të kostove për kryerjen e transaksioneve që i nënshtrohen dhe nuk i nënshtrohen TVSH-së, ndarjen e shumave të TVSH-së për mallrat (punimet, shërbimet) e blera që përdoren për kryerjen e transaksioneve që i nënshtrohen dhe nuk i nënshtrohen TVSH-së.

Kështu, gjykata e arbitrazhit arriti në përfundimin se organi tatimor nuk provoi praninë në veprimet e sipërmarrësit të veprës penale që i ngarkohej.

Format e mbajtjes së shënimeve të veçanta zgjidhen nga organizatat në mënyrë të pavarur brenda kornizës së normave dhe rregullave të përcaktuara përgjithësisht. Kontabiliteti i veçantë mund të organizohet duke hapur nënllogari të përshtatshme (të rendit të parë dhe të dytë) për llogaritë e shitjeve, bazuar në të dhënat analitike të kontabilitetit. Në mënyrë të ngjashme, ju mund të përcaktoni shumën e kostove që lidhen me aktivitetet.

Duke analizuar praktikën e arbitrazhit, mund të konkludojmë: kur vendoset se çfarë mund të konsiderohet një sistem kontabël i veçantë, gjykatat pranojnë çdo dokument që u lejon atyre të përcaktojnë me besueshmëri se cila pjesë e TVSH-së lidhet me aktivitetet e tatueshme dhe cila pjesë me aktivitetet jo të tatueshme. Kur shqyrtojnë çështjet, gjykatat besojnë se format e kontabilitetit të veçantë (d.m.th., se si kryhet teknikisht kontabiliteti - në llogari, nënllogari, në deklarata ose në një llogaritje të vetme për muajin, etj.) Nuk luajnë një rol. dhe mund të jenë të ndryshme.

Ketu jane disa shembuj:

· Gjykata e gjeti të mjaftueshme përcaktimin e shumës së TVSH-së që një organizatë nuk mund të rimbursojë, bazuar në të dhënat e kontabilitetit dhe dokumentet kryesore të kontabilitetit të paraqitura nga tatimpaguesi (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Volga-Vyatka, datë 20 janar 2003 në rast Nr A43-3513/02-31-108 ).

· Gjykata njohu faktin e mbajtjes së regjistrave të veçantë të mallrave pas marrjes së tyre (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Volga-Vyatka e 3 dhjetorit 2001 në çështjen nr. A29-802/01A).

· Fakti i mbajtjes së kontabilitetit të veçantë nga tatimpaguesi konfirmohet duke pasqyruar transaksionet për shitjen me shumicë të mallrave së bashku me shitjen me pakicë (në UTII) në regjistra të veçantë të kontabilitetit (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor, datë 17 Mars 2004 në çështja nr A78-2669/03-C2-25 /138-Ф02-796/04-С1).

· U njoh si e ligjshme mbajtja e kontabilitetit të veçantë nga një organizatë në bazë të listës së inventarit të mallrave të shitura (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Lindjes së Largët, datë 29 maj 2003 në çështjen nr. F03-A51/03- 2/1179).

· Mbajtja e shënimeve të veçanta të të ardhurave dhe shpenzimeve gjatë kryerjes së disa llojeve të aktiviteteve njihet si e ligjshme duke mbajtur një program kompjuterik për kontabilitetin e magazinës (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Distriktit Siberian Perëndimor e datës 17 maj 2004 në rastin nr. F04/ 2685-1094/A27-2004).

· E drejta për lehtësimin e TVSH-së mund të konfirmohet në bazë të faturave, librave të blerjeve dhe shitjeve, nëse tatimpaguesi i përdor ato për të llogaritur TVSH-në që i atribuohet llojeve të ndryshme transaksionesh (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor, e datës 26 janar , 2004 në çështjen nr F04/346- 1399/A70-2003).

· Mirëmbajtja aktuale e kontabilitetit të veçantë mund të përcaktohet në bazë të ditarëve të porosive, kartave të llogarive, bilanceve të llogarive, fletëve të konsoliduara të kostove, llogaritjeve të kostos së punës (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 8 janar 2004 në rastin nr. KA-A40/10796-03, datë 18 nëntor 2003 në çështjen Nr.KA-A40/9196-03, datë 8 tetor 2003 në çështjen Nr.KA-A41/7661-03).

· Mungesa në urdhrin për politikën e kontabilitetit të një treguesi të mbajtjes së një kontabiliteti të veçantë, kur në të vërtetë mbahet i tillë, nuk mund të shërbejë si bazë për refuzimin e tatimpaguesit për të aplikuar përfitimin (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor, e datës 26 janar , 2004 në çështjen nr.F04/346-1399/A70 -2003).

Për më tepër, ne tërheqim vëmendjen tuaj për rreziqet e mundshme që lidhen me faktin se autoritetet tatimore mund të njohin procedurën e aplikuar për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë në mungesë të kontabilitetit sintetik (përdorimi i nënllogarive të përshtatshme) si mungesë. Në mbështetje, ne ofrojmë një fragment nga Rezoluta e Shërbimit Federal të Antimonopolit të Rrethit Siberian Lindor të datës 6 maj 2002 në çështjen nr. A10-7005/01-4-F02-1029/02-S1:

“... në mungesë të kontabilitetit sintetik, është e vështirë të përcaktohet qarkullimi i tatueshëm dhe jo i tatueshëm, pasi niveli i kontabilitetit sintetik është pikërisht treguesi i përgjithshëm mbi bazën e të cilit mund të përcaktohet prania e kontabilitetit të veçantë. Libri kryesor, në të cilin nuk ka nënllogari të kostove për kostot preferenciale dhe të tatueshme, i cili është dokumenti kryesor i konsoliduar i përgjithshëm i departamentit të kontabilitetit të ndërmarrjes, nuk mund të shërbejë si burim i këtij informacioni. Të dhënat analitike të kontabilitetit, sipas inspektoratit tatimor, përmbajnë shumë informacione të tepërta dhe nuk mund të shërbejnë si burim i besueshëm i informacionit të nevojshëm.”

Por gjykata i gjeti të pabazuara këto argumente të kërkuesit (autoritetit tatimor).

Kështu, nëse organizata juaj nuk dëshiron të krijojë precedentë të mundshëm gjyqësor, ju rekomandojmë që, përveç mbajtjes së kontabilitetit të detajuar analitik, të organizoni kontabilitet sintetik duke përdorur një sistem nënllogarish (duke mbajtur regjistra kontabël sintetikë të veçantë (urdhra përkujtimor, regjistrime kontabël, ditar , libra, pasqyra, qarkullim) bilancet, libri kryesor dhe të tjera)) për të përmbledhur dokumentet e kontabilitetit parësor për çdo operacion.

Le të shqyrtojmë disa vendime të tjera të gjykatave të arbitrazhit për çështjen e përdorimit nga tatimpaguesi të metodologjisë së tij kontabël të veçantë.

Kështu, në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor të datës 27 korrik 2004 në çështjen nr. A19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1, gjykata tregoi se taksapaguesit jo vetëm të drejtën, por gjithashtu janë të detyruar të zhvillojnë në mënyrë të pavarur mënyra për të kryer një kontabilitet të tillë që do të siguronte plotësinë dhe besueshmërinë e të dhënave për kostot që lidhen me prodhimin dhe shitjen e produkteve (punëve, shërbimeve), që i nënshtrohen dhe nuk i nënshtrohen TVSH-së. Edhe pse kjo qasje i jep njëfarë lirie tatimpaguesit, duhet theksuar se në këtë rast nuk është marrë një vendim pozitiv, por është dërguar për një gjykim të ri. Në vendimin e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të datës 22 nëntor 2004 në çështjen nr. , konfirmoi të drejtën e tatimpaguesit për të miratuar në mënyrë të pavarur procedurën kontabël. Procedura e miratuar nga organizata duhet të sigurojë mbajtjen e një kontabiliteti të veçantë në mënyrë të tillë që të mund të përcaktohet me besueshmëri se për cilin lloj aktiviteti zbatohen shuma të caktuara tatimore.

Me një rezolutë të Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Perëndimor të datës 2 gusht 2004, në çështjen nr. F04-5288/2004 (A45-3291-25), u mor një vendim në favor të tatimpaguesit në bazë të për të zbatuar rregullat e Kapitullit 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ndoqi në mënyrë rigoroze metodën e llogaritjes së ndarjes së shpenzimeve, e cila u miratua në politikat kontabël të organizatës.

Përmbushja e detyrimit nga tatimpaguesi për të mbajtur regjistra të veçantë mund të konfirmohet nga të dhënat kontabël. Ky mendim i gjyqtarëve u pasqyrua në Rezolutën e FAS të Rrethit të Vollgës të datës 17 shkurt 2005 në çështjen nr. A72-6539/04-8/626. Gjykata tregoi se fakti i pranisë ose mungesës së kontabilitetit të veçantë të mallrave të shitura me TVSH dhe të shitura pa TVSH mund të vërtetohej në bazë të një analize sistematike të të dhënave nga llogaritë e kontabilitetit, të cilat përmbajnë informacion për çdo transaksion specifik. Gjithashtu, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Ural, në Rezolutën e tij të datës 15 mars 2005 në çështjen nr. .”